一、引言 企业研发投入是企业上市前后应重点披露的公开信息，也是申请高新技术企业认定的重要指标，以及享受研发加计扣除政策优惠的重要基础。因此，全面、规范、准确归集和核算企业研发投入，是企业财务管理的一项重要工作。目前监管层面尚没有对研发投入作出明确、统一的规定，因此实务中关于企业研发投入的计算和理解存在着较大差异，甚至出现信息混乱的现象。企业“研发投入”的界定不明晰。《北京证券交易所向不特定合格投资者公开发行股票业务规则适用指引第1号》，将“研发投入”定义为“企业研究开发活动所形成的总支出”。按照该定义，企业研发投入一般包括研发人员薪酬福利费、直接材料费、燃料动力费、制造费用、固定资产折旧、无形资产摊销、设计费用、装备调试费、中试大试费用以及其他费用等。按照费用性质，可以进一步将研发投入分为费用化的研发费用和资本化研发费用。 由于研发投入并不是明确的会计概念，因而实践中关于其对应会计科目的理解存在着广义和狭义之分。广义概念认为，企业研发投入泛指企业研发过程中所发生的一切资本化和费用化支出，并不特指或匹配会计报表中某一具体会计项目，即企业研发投入(总支出)除一般意义上的研发费用与研发支出外，还应包括与研发相关的“存货”以及“营业成本”等。狭义概念则认为，企业研发投入是指企业会计报表中有关研发费用或研发支出的项目，类似于无形资产研发支出核算，费用化研发支出以“研发费用”项目列示，资本化支出则列入“开发支出”项目，企业本期实际发生的费用化研发费用来自利润表的“研发费用”项目，而资本化开发支出参照“开发支出”项目本期增加额。 实务中，企业的研发投入与财务报表所反映的研发费用之间往往并不一致，以此为基础统计和列报的研发投入占比(研发费用及本期资本化开发支出之和与营业收入的比值)，在年度间分布更是频繁波动，不仅影响企业财务信息的可读性，也不利于行业内企业之间的比较。本文对此进行探讨。 二、企业研发投入管理现状分析 (一)企业研发投入的归集 企业一般会结合自身业务与研发实际，制定研发管理流程，并同时对研发支出归集制定研究开发费用管理相关制度，规范和明晰企业研发项目立项、进度跟踪、项目验收等，严格按照研发开支用途与性质等安排研发支出。企业研发投入归集口径是企业在整个研发过程中，为获取研发核心数据、关键试验结论以及实现预期研发成果，所投入的材料成本、人工成本以及研发相关费用。企业研发投入具体归集一般包括：研究开发人员的薪酬福利费用；直接材料费用(为研究开发项目准备的原材料等)；研究开发专用仪器、设备以及建筑物等固定资产折旧；研究开发设计费用(新产品、新工艺开发相关的工序、技术、操作等设计费用)；工装准备费用、研发相关的无形资产摊销费用；燃料和动力费用(水、电、气等)；检验与检测费用；中试或大试费用；委外研发协作或合作费用；其他费用，如发办公、通讯费以及专利费、研发保险费等。 (二)企业研发投入归集口径及冲突 目前监管部门尚未对企业研发投入作出明确、统一的规定，在实务中出现了不同理解，并形成了不同的归集口径，且彼此之间相互隔离、冲突。有关企业研发费用归集主要存在会计核算(报表)、企业高新技术认定(资质认定)以及研发费用加计扣除(税收政策)等相互冲突口径。 报表企业研发费用认定主要是基于会计口径，以《企业会计准则第6号——无形资产》等相关会计准则以及研发费用处理规定《(财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》等为依据，及时、准确计量和核算企业研发活动支出。企业研发活动本质上是企业内部的生产活动，因此，研发费用也主要由企业自我管理。 高新技术企业资质认定口径下的研发费用，主要依据《高新技术企业认定管理办法》《高新技术企业工作指引》等规定，测算和判断企业的研发投入强度、科技实力以及创新程度等是否满足和符合国家高新技术企业的标准。因此，该研发费用计量口径和范围不同于会计口径，尤其是对于人员薪酬福利费用、一般性费用等限制多、审查严。 加计扣除政策口径下的研发费用，主要是指国家为引导企业进行核心技术研发，开展创新活动等，通过研发费用加计扣除的税收优惠政策，鼓励企业加大研发投入。因此，企业研发费用项目有明确、具体的规定，研发费用的直接性和相关性需要格外关注，研发费用必须是企业核心研发投入，实践中企业被允许扣除的研发费用通过列举方式列示。加计扣除政策口径下的研发费用范围最小。税务加计扣除口径下的研发费用可以准确反映企业研发投入强度，证监会以及各交易所对上市公司要求企业解释报表的研发费用与税务加计扣除额之间的差异。该差异其实主要来源于税会处理差异，如企业委外研发、政府补助的项目研发支出、境外子公司研发费用、房屋折旧以及未获收入补偿的新产品试制研发项目支出、其他费用限额扣除等。 实践中研发投入或研发费用的认定，由于认定的目标、归集的口径与范围等不同，彼此之间均存在着显著的差异。其中，最基础的差异是会计核算口径与非会计核算(统计)口径之间的差异。 三、企业研发投入与研发费用差异影响因素分析 (一)研发投入与研发费用口径不一致 企业研发活动投入和财务报表中的“研发费用”项目，在统计口径上存在着显著差异。一般认为，企业的研发投入是指研究开发活动中所有相关的支出，主要包括新技术、新产品、新工艺等相关研究与开发支出费、研发活动专用设备等固定资产折旧或无形资产摊销，以及为达到技术产业化应用所涉及的中试、大试等成本费用等。而财务报表“研发费用”是基于《企业会计准则第6号——无形资产》有关研究开发活动费用确认和计量规定核算，包括研究阶段与开发阶段所有不符合资本化的支出，一般包括职工薪酬、直接材料费、燃料动力费、折旧与摊销、试验检测费和其他研发费等。
