一、引言 作为数字经济时代下推进中国式现代化的新引擎，数字中国建设进程不断加快。在此背景下，数据资产入表进程不断加快，财政部在2023年8月21日发布了《企业数据资源相关会计处理暂行规定》(财会〔2023〕11号，下称《暂行规定》)，以规范数据资源会计处理与信息披露。《暂行规定》中使用“数据资源”这一概念，但现有学术文献中涉及会计核算的多使用“数据资产”概念，说明这两个概念并未厘清。不仅如此，本文通过梳理现有学术文献发现，“数字资产”“数据资源”“数据资本”“信息资产”等概念多存在交叉混用与相互替代现象，但清晰梳理数据资产相关、相近概念的内涵与边界是理论基石，不仅对数据资产管理相关领域的理论研究至关重要，而且对现阶段解决数据资产入表问题、建立健全数据资产管理体系，以至于数字经济背景下的管理学学科建设也具有重要的意义。 本文拟从相关概念的提出与发展入手，通过剖析数据的资源化、价值化、资产化、资本化对数据资产概念进行解构，同时对易混淆的相关、相近概念进行辨析，以明晰数据资产相关概念的内涵与边界，为后续相关研究奠定理论基础。 二、数据资产相关概念演进 (一)信息、数据与数字的概念及关系 在这三个概念中，按照内涵和外延，“信息”的含义更广泛。1948年，香农发表在《贝尔系统技术学报》上的论文《通信的数学理论》(A Mathematical Theory of Communication)中认为，“信息”泛指一切能够消除不确定性的东西，百度百科也提出“信息，指音讯、消息、通讯系统传输和处理的对象，泛指人类社会传播的一切内容”。较之“信息”而言，“数据”的概念就要狭窄一些，在2021年颁布的《数据安全法》中将“数据”界定为：“任何以电子方式或者其他方式对信息的记录”；中国信息通信研究院(2021)同样认为“数据”是对事物的记录或描述，是客观的、无序的，可见“数据”是对“信息”的记录。而“数据”既包括“数字”，也包括声音、图像等模拟形式存在的数据。“数字”通常被认为是表示数的书写符号，根据全球权威的IT研究与顾问咨询公司高德纳(Gartner)的解释，数字化(Digitization)是指信息从模拟形式向数字形式的转变，本质上是将信息转化为具体的“0-1”二进制的数字化形式，例如从模拟电视到数字电视的转变。 三个概念之间的相互关系可概括为：一方面，基于构成视角，“信息”的概念更为宽泛，不仅可以是新闻、情报、知识等范畴的内容，也可以是语音、图像等其他能够消除不确定性的“数据”，同时也可以是“数字”这种书写符号。而“数据”包含“数字”，根据维基百科的解释，数据是通过观察收集到的特征或信息，通常是“数字”，可见后者是前者的组成部分。另一方面，基于传输角度，“数据”是传输“信息”的载体，数据化是指可从一切事物的发展运行中汲取数据“信息”，而“数字”是传输“信息”的形式，数字化是指将数据转化为0和1表示的二进制，具体关系如图1所示。 (二)数据资产相关概念的提出 现有学术文献与实践中广泛使用的与数据资产相关的概念众多：数据资产概念衍生于数据，与之相关的概念还有“数据资源”“数据资本”“数据价值”；资产概念虽是古老的会计学概念，在数字经济时代却焕发了青春，衍生出“信息资产”“软资产”“数字资产”等相关概念，本文分别从与数据相关、资产相关两方面分析相关概念的提出与发展演变。 1.“数据资源”“数据资本”“数据价值”的提出 追溯三个概念的提出，“数据资源”一词最早于1968年在管理学领域被提出；1998年，Levitin et al.调查了数据的相关属性，以帮助企业将数据作为业务资源进行管理。对于“数据资本”，其早在1967年便出现在统计学领域，一份来自挪威中央统计局的文件指出了数据资本的重要价值，之后在2016年由《麻省理工科技评论》与甲骨文公司(Oracle)联合发布的《数据资本的诞生》(The Rise of Data Capital)的报告中，更加明确地指出数据资本与其他类型的资本相似，能投入生产过程并带来剩余价值。对于“数据价值”，其最早出现于医学领域，特指医院统计报表数据、临床数据的价值，后扩展到其他领域。在中文文献中，最早见诸《情报学刊》的“数据文献的情报价值”。聚焦于管理学领域，“数据价值链”是“数据价值”基于价值链理论衍生出的重要概念，由Miller et al.在2013年首次提出，他们认为“数据价值链”是企业从获取数据到做出管理决策的过程，并将其划分为数据的发现、集成和探索三阶段，之后的学者也大多从数据生命周期的角度界定并分析“数据价值链”。
图1 数据、信息与数字的相互关系 2.“数字资产”“软资产”“信息资产”的提出 “数字资产”概念首次于1996年在Mayer发表的《维护数字资产技巧》(Tips for Safeguarding your Digital Assets)一文中被提出，Toygar(2013)指出数字资产是拥有的以二进制形式储存的数据的所有权；在我国，“数字资产”概念早在2003年即已出现，吕玉芹等将其定义为以数据形式存在的、无载体且能给企业带来经济利益的数据资源，但值得关注的是，这一界定与中国信息通信研究院对“数据资产”的界定相似，说明这两个概念在应用中存在混淆。对于“软资产”，1988年，赵世忠从银行角度提出了硬负债与软资产这一对概念，软资产特指偿还期长、流动性差的资产；而Nielson(1996)认为交易成本不仅包括有形的硬资产，还存在无形的软资产。以上学者提出了“软资产”这一概念，对于其内涵界定，雷珉(2006)认为“软资产”是企业所有的除实物资产、金融资产之外的资产总称，张俊瑞等进一步指出“软资产”是金融资产之外的、其他不具有实物形态的非货币性资产。对于“信息资产”，这一概念最早于1977年在计算机科学领域由Kaback提出，之后发布的《霍利报告》和《信息作为一项资产：看不见的金矿》(Information as an Asset：the Invisible Goldmine)都明确将信息作为一项资产；1994年毕马威会计师事务所(KPMG)给出了信息资产的定义，即“已记录或应记录的具有价值或潜在价值的数据”，国际信息安全管理标准体系(BS7799标准)在2000年强调了信息资产具有与其他资产类似的价值，企业应对该类资产进行保护。
