一、研究背景 数字经济时代的到来使得数据成为新型生产要素，数据资产在企业及其他市场主体的数字化、智能化转型和发展中也愈发占据重要的战略地位。2022年12月，国务院发布的《关于构建数据基础制度更好发挥数据要素作用的意见》指出要以促进数据资产合规高效的流通使用、赋能实体经济为主线来充分实现数据资产的价值；2023年8月，财政部印发了《企业数据资源相关会计处理暂行规定》(以下简称《暂行规定》)，依据企业会计准则，为规范企业数据资源相关会计处理和会计信息披露提供了思路。在国家有关政策的引领下，数据要素与传统要素相结合，迅速融合到企业研发、生产、销售和服务等具体的业务环节，在为业务赋能的同时，逐渐进入要素市场进行流通交易，产生了经济效益乃至社会效益。同时，企业积极推动数据要素资产化进程、加强数据资产管理，促进数据要素的价值释放，也为数据资产价值的实现提供了保障。 在数据资产化实践中，中国联通作为数字信息基础设施运营服务商，积极落实国家大数据战略，一方面通过打造开放、共生的价值运营平台来引领企业数字化运营转型；另一方面以释放数据要素价值为导向，在数字政府等重点行业领域打造了一系列标杆数据产品。根据《暂行规定》，企业持有的符合条件的数据资产将归入无形资产或存货等会计科目，但是数据资产有其特有的价值属性，作为无形资产或存货入表的数据资产的初始计量和后续计量等问题仍需进一步探讨。本文从数据资产的属性和价值特征出发，基于中国联通数据资产的全生命周期管理，从价值链角度探究服务企业内部和外部数字化转型两类场景下的数据资产内外部价值实现路径，并在此基础上探析数据资产的价值核算问题。 二、数据资产的价值属性和特征 (一)数据资产的定义与属性。已有对数据资产的定义大都是从资产的属性出发，强调数据资产的权属确定和价值性，认为数据资产是指由个人或企业拥有或控制的、能够为个人或企业带来经济利益的，以物理或电子的方式记录的数据资源。结合企业会计准则对资产的定义，企业数据资源资产化的必要条件包括四个方面，一是数据资产的形成过程依赖于企业实际发生的交易或事项，二是该项数据资产的权属问题已然明确，三是该项数据资产必须能够产生价值，四是该项数据资产的价值能够可靠计量。可见，价值实现是数据要素确认为数据资产的必要属性之一。 (二)数据资产的价值特征。由于数据资产与其他有形或无形资产的差异，数据资产在实现价值的过程中会呈现出以下价值特征： 1.数据资产价值具有业务附着性。数据资产是基于过去的交易或事项形成的，即数据资产化的过程是伴随着企业的业务关系进行的，因而数据资产的价值实现属性也离不开企业的业务关系，这使得数据资产的价值具有业务附着性。这种特性令企业在确定数据资产的价值实现路径和进行价值评估时，要结合企业的具体业务进行考虑。 2.数据资产价值具有应用场景依赖性和场景多维性。数据经过采集、加工、分析等价值增值活动，最终需要应用到具体的场景中才能实现价值，完成数据资产化。数据资产可与企业基础业务相结合，实现基础业务的融通创新和数字化转型；还可通过销售数据产品而使企业从中获利，而且以上两种不同的场景也会随着客户和业务的不同而变化。数据资产能够应用于企业内部不同业务环节，也能够与不同客户交易数据产品，这种多样化的业务场景和交易场景为其估值和计量带来了困难。 3.数据资产的价值实现存在非货币交易模式。数据资产的价值实现并非只能通过将数据产品流通到市场上进行交易而实现货币化的价值增值，也可以应用到企业内部，通过降本提质增效这种非货币交易模式为企业带来经济效益和社会效益。企业在推出多种数据产品进行交易的同时，也会积极寻求通过数据资产应用来实现自身数字化转型的价值变现模式。 4.数据资产具有价值波动性。数据资产的价值波动性是其最典型的特征，企业数据资产价值的不确定性是建立在上述特性基础之上的。由于企业数据资产的价值形成过程与企业具体业务密切相关，最终的价值实现又是基于具体的交易场景或业务场景，且这些场景会随着不同的企业、不同的需求而变化，从而使数据资产的价值随之不断波动变化，给企业的数据资产核算带来了挑战。 中国联通以数字化转型为战略规划，利用数据资产推动企业基础业务的转型升级，如企业的财务数字化转型，并研发和销售“数言舆情”“数赢洞察”等数据产品，其用于内部数字化转型和外部交易的数据资产的形成过程是伴随着采集、存储、加工等企业具体业务关系的，能够体现业务附着性；这些数据资产既能够通过与不同客户进行交易而实现价值变现，也能够通过与企业具体业务相结合的方式降本增效、提质创新，可见其数据资产存在非货币交易模式，且具有应用场景依赖性和场景多维性的特征；在此基础上，中国联通研发的应用到不同场景的数据资产的价值会随着应用场景的变化而改变，符合价值波动性的特征。综合上述分析，中国联通数据资产的价值实现过程体现了以上价值特征，这些价值特征会使中国联通及其他企业在数据资产的核算问题上遇到挑战。
