嵌入式并行审计技术在建设项目跟踪审计中的应用

       一、引言

       并行审计技术是指采集审计证据和应用系统处理业务同步进行的技术，是依托信息技术的发展而提出的审计技术。综合测试(利用测试数据对系统进行评价)、快照技术(追踪或映射应用系统的变化状况)和基于事件的嵌入式并行审计技术(简称“嵌入式并行审计技术”)是并行审计技术的三种类型，其中第三类技术是对传统嵌入审计技术(SCARF)的发展，具有不需要事先确定嵌入节点、有效融合了控制与审计过程、胜任符合性测试、实现综合报告呈报等优势。嵌入式并行审计技术指的是业务事件记录程序与嵌入SCARF审计程序同步进行的技术，通过分别与业务数据库和SCARF(系统控制审计复核文件)相对接，最终利用报告生成器生成综合报告。该类技术的应用也面临诸多现实条件限制，如公司治理结构的合理性、报告生成器的维护与使用成本、信息系统开发之前统一设计、企业信息化环境的完备程度等。作为一种全过程的审计活动，建设项目跟踪审计是审计部门对建设项目各阶段(投资决策、施工、竣工验收和后期整改)的重点把控节点进行跟踪审查，发现问题并提出解决方案，其最终目标是提高项目建设的效果性、效率性、经济性，进而促进资金利用率最大化。两者的嵌入应用能实现各阶段信息同步记录、采集和分析，有助于提高整体的审计质量和效率。因此，结合案例详细分析相关技术在建设项目跟踪审计中的应用过程，对企业相关审计具有理论和实践双重意义。

       二、嵌入式并行审计技术在建设项目跟踪审计中的应用逻辑

       结合相关概念来看，审计介入时点的不同，审计性质也会随之发生变化，并直接影响最终的审计质量和效率，嵌入武并行审计技术通常根据事件设计审计程序，因此两者的嵌入应用能有效促进审计介入时点的前移，必然会对审计效率和质量产生诸多积极影响。随着社会经济的快速发展，企业电子计算、网络通信、数据库管理等信息技术与信息系统设计理念得到不断革新，为嵌入式并行审计技术的应用提供了良好的技术环境。总体来看，信息化环境下嵌入式并行审计技术应用于跟踪审计具有较强的适用性，具体的应用逻辑如图1所示。

      

       图1 嵌入式并行审计技术在建设项目跟踪审计中的应用逻辑

       分析图1可以看出，业务事件记录程序与嵌入SCARF审计程序是该技术应用于建设项目跟踪审计的两个同步进行的程序，具体应用流程贯穿于审计的全过程。从两个并行程序的作用来看，嵌入SCARF审计程序旨在分模块制定规则和标准，并根据建设项目跟踪审计的流程具体设置投资决策可行性、施工质量进度评价、竣工验收合规性和督促整改四个模块。业务事件记录程序旨在根据各模块设置的规则标准进行数据分析，主要涉及数据采集和数据分析两个环节。审计人员通过两个程序的并行执行，继而利用报告生成器生成综合报告，通过执行进一步审计程序，最终形成审计报告。

       (一)嵌入SCARF审计程序

       建设项目跟踪审计流程主要涉及投资决策、施工、竣工验收和整改四个流程。根据四个审计流程的内容，嵌入SCARF审计程序需要分别设置投资决策可行性、施工质量进度评价、竣工验收合规性和督促整改四个对应模块，并分别制定规则和标准。

       (1)投资决策可行性模块。为了揭示投资决策存在的不合规问题，嵌入SCARF审计程序需要根据投资决策阶段跟踪审计的审计重点预设投资决策可行性的判断规则。根据国家宏观政策、组织宏观目标和具体决策程序，投资决策可行性模块主要预设如下规则标准：其一，决策程序科学性与方案有效性规则标准；其二，可行性研究报告完整性、科学性规则标准；其三，前期决策工作可行性规则标准。如果相关政策、目标、程序发生改变，审计人员需要实时调整投资决策可行性模块的预设规则标准，以满足后续审计工作的需要。

       (2)施工质量进度评价模块。建设项目跟踪审计的最终目标是提高项目建设的效果性、效率性、经济性，审计人员对施工质量的评价也需要重视上述三个指标。根据具体评价内容的不同，施工质量进度评价模块主要涉及施工质量、施工进度、施工进度款使用情况评价规则标准。质量评价规则标准主要根据质量目标计划、日常管理指引等进行具体设置，主要涉及项目组质量管理能力、各分部质量目标执行性等评价规则标准。进度评价规则标准主要根据施工进度计划进行具体设置，主要涉及进度计划科学性、进度计划更改合理性、材料价格控制有效性等规则标准。进度款使用情况评价规则标准主要根据施工预算进行具体设置，主要涉及资金使用合规性、工程量复核、各阶段进度款执行情况等。

       (3)竣工验收合规性模块。结算审计和验收审计是竣工验收阶段跟踪审计的两项主要内容。根据国家规定的竣工验收标准和质量标准，竣工验收合规性模块主要预设如下规则标准：其一，验收各项数据的正确性规则标准；其二，验收环节材料的完整性与真实性规则标准。

       (4)督促整改模块。就建设项目跟踪审计而言，后期整改环节主要审计内容是监督问题和审计建议的整改落实情况。方案的科学性和方案执行的有效性是督促整改模块的主要预设规则标准，相关规则标准主要根据组织内部控制制度、以往的整改经验进行具体制定。

       (二)业务事件记录程序

       业务事件记录程序旨在如实记录事件发生的原貌，建设项目投资决策、施工、竣工验收和整改整个流程的数据会被完整记录下来，同时跟踪审计所需要的会计、审计信息也会被记录下来。根据实际审计业务需要，审计人员从业务数据库采集所需审查的各项数据，将相关数据与SCARF程序模块预设的规则标准相比较，通过关联分析方法发现异常数据，明确建设项目各阶段存在的问题，进而分析问题产生的原因，为综合报告的形成提供依据。