一、问题的提出 随着各国对新技术的追求，高科技人才培养越来越受到重视，政府及相关部门对高校的关注和帮扶程度达到新的高度，高校科研费用的投入和支出金额逐年增加，会计核算风险明显增大。在这一情况下，高校会计核算程序需要更新完善，会计信息质量需要进一步提高。 《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(以下简称《政府会计制度》)于2017年颁布并在2019年开始执行。与《高等学校会计制度》仅要求按照收付实现制不同，《政府会计制度》要求按照权责发生制和收付实现制并存进行会计核算。预算会计和财务会计分离，科研收入和科研支出的核算与未执行《政府会计制度》之前相比将会产生巨大变化，原先的一些会计科目可能会更换或者取消。 目前，高校科研经费表现出来源广、支出杂的特点，在应用过程中产生了一些问题，其中科研支出核算存在问题的重要性和严重性程度较高。另外，由于科研经费核算是政府会计改革中一项较为复杂的业务，年度科研经费是衡量高校科研能力的一个重要指标，因此本文立足新政策实施背景，将科研经费支出的核算作为主要研究对象，探索高校如何在这一背景下更好地实现科研经费支出的核算，并在此基础上提出几点建议。 二、相关文献综述 近年来，国内不少学者对我国高校会计核算进行了研究。其中，对科研经费核算的研究占主流。一部分学者通过分析科研经费核算过程，发现高校在科研经费管理过程中存在一定问题，需要进行制度上的改革；另一部分学者则着力于分析《政府会计制度》的内容，将文件中蕴含的主要内容进行分析，便于相关人员更好地理解；还有一部分学者针对《政府会计制度》的施行，研究如何使其在高校中得到更好应用。 针对科研经费核算存在的问题，从我国高校早期经费核算方式到《政府会计制度》来看，学者主要有以下一些观点：李淑霞和迟慧指出高校科研经费核算存在一定问题，这些问题已经对高校使用科研经费效益产生负面影响，对高校日后发展不利，倡导建立高校科研经费全成本核算制度。贺琳琳认为随着教育体制改革和高等教育事业不断发展，高校科研经费核算中存在缺乏完善的制度、使用效益不高、经费使用与预算不符等一系列问题，需要采取措施对其核算体系进行更新完善。赵琳等发现《高等学校会计制度》实施下，会计核算基础、相关科目设置和成本核算、基建账务处理、财务报表体系均发生变化，但还存在一些问题，例如固定资产、间接成本的核算仍然无法得到很好的解决。钱冰怡发现随着科研投入金额逐渐增加，科研支出被滥用的可能性加大，科研经费支出核算变得更重要，而解决的最优途径是构建科研经费诚信化环境。虞国平等提出从“负面清单”视角界定科研人员使用科研经费的“红线”和“禁区”，表明当前科研经费支出的核算和管理存在很大困难。 针对《政府会计制度》下科研经费支出核算的具体方式，胡爱花对《政府会计制度》实施背景下，高校科研经费管理中科研收入和支出核算模式进行了分析，帮助其更好地在高校中得到应用。白晶在《政府会计制度》的基础上，对科研经费收入支出的全过程进行分析，提出了一系列为保障核算准确性可以采取的措施，以确保进一步规范高校科研经费的管理和核算。廖雷英(2020)通过分析新旧制度下会计核算的区别、新政府会计制度的创新等问题，指出新政府会计制度下科研经费支出中基础建设项目支出的核算方法。黄艳则在新政府会计政策背景下，列明了关于购入库存物品、科研项目间接费用或管理费用核算方面的原理和会计处理方式。 针对新政策下高校科研经费支出核算更好得到实施，彭景颂通过构建科研经费支出评价体系得出要优化绩效评价体系，以此提高科研经费支出的效率。陈小湖对新时期高校科研经费管理中对科研收入确认、支出核算、权责发生制的应用三方面提出了新的要求，同时指出新时期会计核算的管理制度缺乏、管理理念陈旧等问题。田其认为当前科研经费投入力度加大，科研经费管理逐步规范化，下一步要使科研经费管理更具信息化，利用信息化程度的提高促进会计核算的效率，最终实现“业财融合”。胡泽苇直接给出在新政府会计制度下高校内部审计的五点建议，通过提高内部审计职能的措施，监督科研经费支出核算，使其更具准确性。 学者对科研经费核算问题的研究虽然可以解决一部分科研经费核算问题，但大多数都是针对科研经费管理中存在的问题进行分析和评价，对科研经费支出核算没有太多关注，对支出核算中直接费用和间接费用的确定与计量、研发支出的资本化和费用化等问题没有具体分辨措施及会计确认处理方法。本文将对这一系列问题进行分析，并在分析基础上完善高校科研经费支出核算体系。 三、科研经费支出金额和核算的变革历程 随着我国科研经费投入力度逐年加大，高校科研经费收入相应增加，科研经费管理能力提升迫在眉睫。2019年开始执行的《政府会计制度》在各方面完善了《高等学校会计制度》，对科研经费支出方面的管理更为严格。从国内高校科研经费投入情况来看，每年经费投入额都呈正增长趋势，在《政府会计制度》实施前后，国家对高校科研经费投入明显增长；从政策要求来看，《政府会计制度》实施后，高校科研经费管理的规范性和准确性都上了一个新的台阶。 (一)国内科研经费投资额分析 高校是我国创新人才的温床，是高科技能力提升的重要中间机构，是培养社会主义现代化建设主力军的重要场所。近年来，随着国家对高等教育的重视不断攀升，我国高校科研经费投入的数额逐年增加。2019年《政府会计制度》实行后，国家对高校的科研经费投入大幅上涨，与上年同期相比增幅高达23.2％，金额为1796.6亿元。科研经费投入在近五年上涨大约800亿元，一方面是由于国家经济水平逐年提高，另一方面是逐年增加的科研经费投资意味着高校可以获得更多资金支持，更多的科研项目有机会被立项，高校的科研经费支出因此呈现逐年增长的态势。
