一、引言 随着企业间竞争关系的不断加深，管理层的价值需求发生改变，而传统内部审计的工作职责大多停留在对企业经营活动的监督之上，基于财务核算的合规性审计逐渐无法满足企业价值增长的需要。价值需求与审计职责间的不对称驱动着内部审计的职能发生改变，内部审计扮演的角色不再是价值的维持者还应该是价值的创造者。在大数据时代背景下，企业内外部形成了大量的数据积累，内部审计部门凭借其跨组织管理的优势成为企业的数据中心，传统的人工审计在审计方式、审计效率和审计质量上面临挑战。内部审计的数字化转型显得尤为重要。《“十四五”数字经济发展规划》提出要加快数字化发展，不断做强做大数字经济，为构建数字中国提供有力支撑。企业数字化的不断加深让依托大数据技术和RPA机器人流程自动化技术来实现增值性审计，满足企业的增值需求成为可能。 近年来，内部审计职能优化、大数据审计、RPA审计机器人等研究在学术领域引发了高度的关注。在内部审计职能优化方面，张新鹏、冯均科(2021)认为，数字化环境的形成影响了企业的生存环境，传统的监督型内部审计难以满足企业战略发展的需要，结合数字化技术的增值型内部审计才是企业发展的内在要求。张庆龙、邢春玉等(2020)认为传统的人工型内部审计难以满足新一代企业发展的需求，并通过构建内部审计智能化的通用技术框架来实现内部审计职能的优化。在大数据审计方面，张悦、杨乐等(2021)从社会审计、国家审计、内部审计三个方面论述了大数据环境下审计工作的转变，针对大数据审计的特点提出了各阶段审计数据风险的识别与防范。审计署昆明特派办理论研究会课题组等(2020)以医疗保障基金为例，通过构建模型对大数据技术在医保审计领域的实践和创新进行了探索。在RPA审计机器人的研究方面，程平(2021)从设施层、数据层、服务层、平台层和应用层五个层面构建了基于RPA的审计机器人的框架模型，深入分析了RPA审计机器人在分析、设计、开发和运用等方面的研发策略。Miklos A.Vasarhelyi等(2019)将RPA技术应用于审计领域，通过构建RPA机器人的技术框架实现审计流程的自动化，将审计人员从大量重复的工作中解放出来。 综观以上文献，目前已经有部分学者开展了内部审计职能优化、大数据审计以及RPA审计机器人等方面的研究，在内部审计职能优化方面，大部分研究集中在理论研究之上，并没有形成内部审计职能优化的具体应用实现路径，在大数据审计和RRA审计机器人方面，以往的研究都只是对大数据审计或RPA审计机器人单独进行研究，并没有把二者相结合。本文以价值增值为导向，结合大数据分析、RPA等技术实现内部审计的职能优化，期望通过研究，能够帮助企业建立大数据智能化时代新型的内部审计模式，有效提高审计工作效率和工作质量，实现内部审计职能重心的转变。 二、RPA、数据分析与内部审计契合性理论分析 机器人流程自动化(Robotic Process Automation，简称RPA)可以模拟人工进行那些简单、耗时、重复性较高的工作，它不仅具有效率高、速度快、出错率低等特点，还能够7*24小时不间断工作。此外，RPA的实施成本比人工成本低，通过RPA技术的使用能够解放企业的人力与物力，将其投入到具有更高价值的工作上去。数据分析是指根据分析目的，用适当的分析方法及工具，对数据进行处理与分析，提取有价值的信息，形成有效结论的过程。在数据分析的视角下，可以综合运用数据分析的思维方法。
图1 数据分析视角下基于RPA的内部审计理论框架 在企业的内部审计工作中，可以在数据分析的思维方法指导下以 RPA为技术支撑实现内部审计的数字化转型，从而实现内部审计的职能优化，有效提高审计工作效率和工作质量，实现内部审计职能重心的转变，数据分析视角下基于RPA的内部审计理论框架如图1所示。数据分析视角下基于RPA的内部审计理论框架由审计职能、审计目的、审计主题、审计内容、审计手段和报告组成。一方面，RPA自动化技术能够为内部审计数字化转型提供技术支撑；另一方面，数据分析的思维方法能够为内部审计数字化转型提供思想指导。鉴于此，RPA、数据分析和内部审计三者存在一定契合性。 1.RPA自动化技术能够为内部审计数字化转型提供技术支撑。由于传统的人工审计在审计效率、审计质量上存在缺陷，而RPA具有效率高、速度快、出错率低的特点，并能够7*24小时不间断工作，因此可以利用RPA自动化技术实现内部审计的数字化转型。首先，通过数据采集、数据迁移、数据录入、数据核对和数据上传与下载等功能实现审计数据的采集和处理；然后，通过 OCR图像识别对发票的有效信息进行提取，并通过指标计算与统计分析功能实现审计数据分析；最后，通过编制底稿与报表报告功能生成报告。通过RPA技术实现内部审计的数字化转型，优化内部审计流程，提高审计效率和审计质量，实现内部审计的提质增效。 2.数据分析的思维方法能够为内部审计数字化转型提供思想指导。由于大数据时代下企业内外部形成了大量的数据积累。且企业的价值增值需求越来越迫切，因此可以运用数据分析的思维方法来指导内部审计。通过逻辑思维、向上思维、下切思维、求同思维、求异思维、联合思维、抽离思维等，综合运用对比分析法、分组分析法、结构分析法、关联分析法、平均分析法、交叉分析法、因素分析法、趋势分析法等，实现趋势变动分析、项目分析、环比同比分析、部门分析、科目类别分析等，从而实现内部审计数字化转型，发挥内部审计的价值维持和价值增值职能。
