一、引言 在国家“走出去”战略支持下，国内实力较强企业纷纷拓展海外市场，不断增加境外投资，取得了较为显著的成果。2020年我国对外直接投资1537.1亿美元，同比增长12.3％，流量规模首次位居全球第一；对外直接投资存量达2.58万亿美元，次于美国和荷兰。在走出去浪潮下，国有企业凭借自身优势积极参与国际竞争，在世界各地设立分支机构，国企境外资产总量快速增长，境外投资收益屡创新高。然而，伴随着成绩的取得，国企所付出的代价也不断上升，因高管违规导致的资产流失等问题时有发生，严重影响了国有企业市场的拓展。为有效管控资产流失及投资失败等风险、强化国企主要领导干部履职监督，国家于2019年制定下发了《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，明确将国企境外资产管控纳入审查范围，以保证国有资产安全。但是，由于境外被审计企业组织结构、经营方式存在一定差异，对于国内经济责任审计模式的认可程度较低，诸多联合企业对相应审计时间、范围等进行了限定。加之企业驻派国外人员相对较少，管理内容较多，现场审计难度相对较大，审计取证较为困难。合理选择审计方式、有效监督国企重要领导履职情况，成为国有企业境外审计需要考虑的重要内容。境外资产融合式审计以境外经济责任审计为中心，辅以股东联合审计及建设项目跟踪审计等专项审计，充分利用现场审计与信息化审计方式，有效核查主要领导干部职责履行情况，全面审核境外资产日常经营中存在问题，对于国有企业拓宽审计范围以有效控制风险、实现境外国资管控的专业化及常态化、推动境外资产的保值增值具有重要意义。 二、国有企业境外资产融合式审计的内容概述 境外资产融合式审计指的是在优化审计项目管理和资源配置基础上，以经济责任审计为中心，其他专项审计项目为辅助，充分利用现场审计及信息化审计方式组织开展具体监督活动，全面汇总各项审计行为数据信息及发现问题，全程共享审计成果的综合化整体审计模式。融合式审计方式既能够拓宽数据来源，又能够保证各项审计活动的有效实施，对于提升审计效率具有重要作用。境外资产融合式审计主要包含两方面的融合，一是审计项目的融合，以经济责任审计为核心，以股东联合审计及建设项目跟踪审计等专项审计为辅助，利用专项审计优势保证审计活动的高效实施；二是审计方法融合，以现场审计为主要方式，辅以信息化审计方式，全面收集整理联合企业生产经营等各方面数据信息，通过项目信息共享保证所有审计结果的准确性。 (一)融合式审计具体项目 在开展融合式审计活动时，企业抽调人员组建审计项目组，制定总体审计方案，明确整体要求，确定境外经济责任审计、股东联合审计等分项审计小组及其工作内容，明确工作推进方案，在保证分项审计活动高效开展的同时推动整体审计的落实。充分利用企业对不同审计重视程度差异，同时开展多项审计活动，全面收集各类审计信息，并进行相应数据共享，在保证本项审计活动顺利有效实施的同时协助其他审计活动高效推进。 境外经济责任审计实施时，审计人员在审计准备阶段需制定具体审计方案，明确审计范围、工作重心、审计方式及审计时间等，确定审计人员工作内容，以保证审计活动的顺利开展。在审计实施阶段，审计人员采用现场审计与信息化审计相结合的方式审核各类票据账务处理情况，核查财务收支效益；实施管理制度穿行测试，确定内部控制水平；汇总分析会议纪要中关于重大经济决策制定过程、执行情况及保障措施，明确重大经济决策制定执行情况；深入探析财务报表所列示各项费用、营业收入及利润，核查联合公司资产总额增减状况，确定国资管控落实情况；审查费用报销票据，确定个人年均职务消费比率及个人开支报销率，确定廉洁从业情况。在具体审计活动实施过程中，审计人员需要及时根据工作内容进行记录编写。在审计终结阶段，审计人员则需按照工作记录编写审计底稿并上报审计项目组审核，然后编制经济责任审计报告初稿，并在征求被审计方意见后对初稿进行完善，然后将经济责任审计报告上报审计项目组。 股东联合审计需要企业所有股东派遣审计人员共同参与，因此审计发起方需要在向被审计方发出审计要约的同时，向其他股东方发出相应申请并得到回复。在开展股东联合审计活动时，审计小组联合其他股东派遣人员组成联合审计组，对联合公司财务状况及经营管理情况进行全面审查，同时共享数据信息。在审计准备阶段，审计人员需要制定审计计划，明确审计时间、方式及范围等，确定小组各成员具体工作内容。在审计实施阶段，审计人员需要利用融合式审计方式审查企业财务报表，确定各年度生产经营总体数据；对各年度相应票据进行核查，查找其中存在的数据差异并查找产生原因。审计终结阶段的工作与经济责任审计基本相同，需要审计人员编制股东联合审计报告初稿，并在完善后上报审计项目组。 建设项目跟踪审计能够对企业所开展的相应建设项目所涉及的各类信息进行收集、整理及分析，准确判断其中是否存在关联交易及资金舞弊行为。在开展建设项目跟踪审计时，审计小组充分利用信息化审计方法对建设项目整个建设过程进行全程的实时动态监督，并将收集整理的数据及发现问题进行共享。建设项目跟踪审计准备阶段工作与经济责任审计相同，审计人员需要在明确审计时间、方式及范围的基础上制定审计计划，根据人员专业素质确定具体工作内容。在审计实施阶段，审计人员需要首先对企业所开展的建设项目进行列示，然后确定审核目标，深入开展开工前审计、施工期审计、竣工结算审计及财务决算审计，全面审查建设项目全过程中存在问题。建设项目跟踪审计终结阶段的工作与经济责任审计基本相同，需要审计人员编制审计报告初稿，并在完善后上报审计项目组。
