一、引言 随着市场经济的进展，竞争越来越激烈，企业管理再也无法忽视企业的战略性管理。因此，在企业战略经营管理中，导入企业经营战略执行管理的理想工具平衡计分卡(Balanced Scorecard，BSC)，应该对跨组织的战略性管理控制很有效果。但不管是理论界还是实务界，对于在跨越(企业)组织的成本管理控制研究中，导入BSC的研究尚处于理论研究阶段，还缺乏企业应用实践的案例研究。 以习近平同志为核心的党中央，在2018年提出了“对标世界一流管理”的战略方针，旗帜鲜明地鼓励导入世界一流管理经验和技术。基于此，本文通过文献研究对跨组织成本管理的研究成果进行整理，并从战略管理的视角，将战略执行管理体系——BSC嵌入跨组织成本管理。此外，基于实践与理论相结合的原则，本文以成功地实践了嵌入BSC的跨组织成本管理模式的骏达公司为案例，研究来验证本文提出的主张。 二、跨组织成本管理的先行研究 在管理会计领域，关于跨组织成本管理(Inter-organizational Cost Management，IOCM；也有学者译为组织问成本管理或中间组织的成本管理)的研究始于20世纪80年代，其中，跨组织成本管理研究的主要课题集中于研究与外部企业组织的跨组织成本管理。进入21世纪，关于跨组织成本管理的研究开始逐渐多了起来，但其研究内容也还仅仅着眼于对跨组织协作的财务会计和控制问题。另外，还有跨组织的成本核算和控制问题、供应链视角的跨组织成本管理等问题。因此，可以说，在管理会计领域，针对跨组织协作的业绩评价以及基于与外部的协作关系对企业竞争力影响等的研究，不管是理论研究还是案例实证研究都还不够充分。 Cooper et al.的研究焦点集中在企业内部的成本管理，并将其定位为高效协作和稳定性强的互惠性跨组织成本管理。但是，这个跨组织存在控制的问题。为了相对应地解决这一跨组织存在的控制问题而展开“协作”，并且巧妙地运用控制技法可以促进跨组织的协作。具体地说，摸索和选定协作对象，将选定的协作对象拓展为从目标设定到交易实施后的评价结果作为控制对象，以及将在交易实施后的业务执行过程中提供建议和帮助解决问题等行为也作为控制对象。这样，这些研究拓展了跨组织成本管理的概念。 与其他组织建立协作关系不仅可以共享其他组织的经营资源，而且伴随着战略性能力的转移和价值创造，此进程将逐步演化成为将潜在协同效应(Synergy Effects)具体化的阶段。为了构筑有效的协同效应关系，就必须建立跨组织的协作关系。所谓跨组织协作是指为了达成共同目标，两个及两个以上不同组织相互联系，通过交互作用形成共同理解的过程。那么，为了促进这一活动，跨组织活动协调者的存在、形成协调结构和机制等都是重要课题。 跨组织协作的主要目的是为了积极应对跨组织的管理控制问题。现在，它被世界公认为管理会计的主要研究课题之一。在跨组织管理控制的研究中，将控制问题的风险分为关系风险和成果风险。跨组织管理控制可以分为三种类型：市场模式、官僚模式和信任模式。企业具体采用哪种跨组织管理控制模式受制度、战略、文化和历史等因素的影响。例如，当初我们开始将信息技术职能外包时，跨组织管理控制的模式是信任模式。随着合约的制定和发展，它逐步适应环境自然过渡到制度模式。同时，即使是处于制度阶段，在合约签订之后，最初的信任模式在它们之间依旧发挥着重要作用。 跨组织关系的控制问题可以推导出基于交易成本论的“挪用问题”和基于组织论的“调整问题”。与之相关联的，跨组织的控制可以分为正式控制和社会控制(基于善意的信任，对能力的信任)两种类型，后者可以用来缓和前者。 坂口等研究了跨组织成本管理中信息共享的重要性。大浦以社会控制之一的“信任”为焦点，整理了至今的所有跨组织成本管理研究。分析认为，在无法有效地基于结果或行为进行控制时，基于信任的控制被认为非常重要。这一推论与跨组织成本管理实践的调查结果一致。坂口等试图将跨组织成本管理的研讨扩展到销售方和采购方。这是一项将跨组织管理控制扩展到客户的雄心勃勃的研究成果。坂口等以影响因素和治理体系为视角，对跨组织成本管理的研究动向等整个研究进行了重新整理。这对于结构的反思和改进非常有益。坂口等基于文献研究探讨了跨国经营对跨组织成本管理的影响。坂口等以在跨组织成本管理控制中起作用的“合同(合约)”为核心，进行了实地调查研究。 如上所述，至今为止，国内外对跨组织成本管理的理论研究都只是局限在概念和实施基础的研究。而且案例研究也仅是局限于定义和作为跨组织成本管理实施基础的信任研究。对跨组织成本管理的具体实践研究还比较缺乏，更没有开拓性地将战略执行管理工具BSC导入跨组织成本管理实践的研究。本文就是进行这个突破性的研究，并应用案例研究法验证本研究的创新性主张，这也是本文的最大贡献。 三、基于BSC的跨组织成本管理 制定战略的目的并不是为了拥有，而是被实施后产生的效果。因此，制定战略虽然很重要，但战略能否顺利地实施更重要。另外，BSC是有效的战略实施管理控制手段之一，也适用于合作企业间的管理。首先，对BSC进行拓展，然后再讨论BSC在跨组织成本管理中的效用问题。
