公司战略转型与重大错报风险识别

       一、引言

       现代风险导向审计是以被审计单位的战略和经营环节风险为导向的审计模式，战略风险与审计风险之间有直接或间接的联系。21世纪初震惊全球的安然事件中，安达信在战略与经营环节风险评估的不充分是导致审计失败的重要原因之一。《中国注册会计师审计准则第1121号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》作为专门规范风险评估的准则，明确规定“注册会计师应当了解被审计单位环境，以充分识别和评估重大错报风险”，其中，对公司战略的了解和评估尤为重要。

       随着全球经济一体化带来的市场竞争愈加激烈，企业面临的内外部环境日益复杂，战略转型成为企业生存和发展的必然选择，同时也让企业面对更多的不确定性因素，由此带来的战略风险通过企业的管理和经营活动最终体现在财务报表中，对财务报告重大错报风险产生影响。然而，现有文献较少通过案例深入研究公司战略转型对重大错报风险产生的影响。2020年9月，广州市浪奇实业股份有限公司(以下简称“广州浪奇”)5.72亿元存货失踪事件引发这家国有控股公司爆雷。因此，本文以广州浪奇存货失踪事件为线索，从注册会计师视角对公司战略转型引发的重大错报风险进行分析，为注册会计师有效识别和评估重大错报风险，合理防范审计风险提供借鉴。

       二、案件概况

       (一)广州浪奇简介

       广州浪奇是中国华南地区历史最悠久的洗涤用品生产企业之一，也是广东省历史最悠久的日化行业上市公司之一。公司于1993年在深圳交易所挂牌上市。2005年，广州市国有资产管理办公室将国有股无偿划转给广州轻工工贸集团有限公司。广州轻工工贸集团有限公司成为公司第一大股东。实际控制人为广州市人民政府国有资产监督管理委员会。

      

       图1 广州浪奇实际控制人及其一致行动人

      

       (二)存货失踪引争议

       2020年9月28日，广州浪奇发布公告称其与江苏鸿燊物流有限公司签订了《物流外包仓储合同》，将价值4.53亿元货物储存于瑞丽仓；与江苏辉丰石化有限公司签订了4份仓储合同，将价值1.19亿元货物存储于辉丰仓。但鸿桑公司、辉丰公司均否认保管有广州浪奇存储的货物。根据2021年6月30日广州浪奇《关于对深圳证券交易所问询函的回复公告》，存货失踪主要存在三种情形：一是仓库否认保管了广州浪奇的货物，代表仓库有辉丰仓、瑞丽仓、越秀丽仓以及富顺仓。二是账实不符，且部分仓库存在私卖存货的情形。代表仓库有高州仓、会东仓和攀枝花仓。管理攀枝花仓和会东仓的会东县盛腾物流有限公司确认其代管广州浪奇所函货物，但其称已根据广州浪奇业务员的指令将货物全部出库销售；而相关业务员却称并未出具相关指令，存货处理陷入罗生门。三是库存受现场条件限制未能准确核实数量及权属边界不清，且第三方仓储公司存在将货物抵押给银行的情况，真实性存疑，代表仓库有大黑山仓和热水矿仓。

       (三)贸易业务陷“黑洞”

       受贸易业务风险影响，公司2020年累计计提信用减值和资产减值合计69.58亿元，造成公司2020年收入、利润大幅下滑。贸易业务对公司正常的生产经营造成了重大不利影响。年报显示，公司2020年营业收入33.48亿元，同比下降72.99％；归属于上市公司股东的净利润为-44.83亿元，同比下降7405.78％；归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润为-61.37亿元，同比下降-55103.85％；净资产为-36.72亿元。此外，中审众环事务所对公司2020年的内部控制出具了否定意见内部控制审计报告。

       广州浪奇股票于2021年4月30日停牌，自5月6日起被实施“退市风险警示”及“其他风险警示”特别处理，股票简称由“广州浪奇”变更为“*ST浪奇”。

       (四)会计师事务所受牵连

       广州浪奇2019年1月改聘中审众环会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称“中审众环”)作为公司2018年审计机构。中审众环开始担任广州浪奇年度财务报告和内部控制报告审计工作，且审计师对公司2018年、2019年财务报告均出具了标准无保留意见的审计报告。这也意味着，中审众环的审计结论是认为公司存货在2018年、2019年是不存在问题的，但广州浪奇的财务报告是否确实不存在重大错报呢?为此，深圳证券交易所向中审众环发出关注函，要求其说明针对存货科目采取的审计程序是否已获取充分、适当的审计证据；就公司贸易业务真实性所执行的审计程序和获取的审计证据进行核查并发表明确意见。

       三、广州浪奇重大错报风险的识别

       (一)战略风险分析

       1.公司战略发展偏离主业。广州浪奇是日用化工企业，其行业类属为化学原料及化学制品制造业(C43)，主要从事“浪奇”“高富力”“天丽”“万丽”和“维可倚”等品牌的洗涤用品和磺酸、精甘油、AES等化工原料的开发、生产和销售。由于日化产品与广大人民的日常生活息息相关，随着人们生活水平的逐步提高，日化产业发展迅速，日化产业市场十分活跃，不断涌现出新的品牌和产品。在中国日化市场上，一线品牌仍在中国日用化工品市场上占据主导地位。跨国公司凭借雄厚的资金实力和市场推广的优势占据了中国日化品市场的制高点。在高档日化品中，国外品牌占据优势，在中档日化品中，以一线优势品牌占据市场主要份额。在充分竞争的日化市场上，以广州浪奇为代表的区域性企业的生存空间日益狭小；另一方面，日化行业原材料价格的不断走高，也不断侵蚀日化企业的利润，战略升级势在必行。