一、引言 党的十八大以来，会计准则持续修订，与国际会计准则的实质性趋同持续进行。准确的会计判断、恰当的会计处理和充分的会计信息披露至关重要。2017年5月，财政部印发了修订的《企业会计准则第16号——政府补助》(CAS16)，为企业对政府补助进行分类、确认和计量提供了更为具体的指引。 近年来，证监会对财务造假或信息披露问题加大了稽查力度。有多家上市公司因政府补助会计处理和信息披露不合规而被处罚，如雪松发展(由“希努尔”更名)、盛洋科技、斯太尔和圣莱达等，被处罚的原因主要是政府补助会计判断失真、变更政府补助受益人、虚增政府补助和政府补助信息披露不及时等。修订后的CAS16对政府补助的规定并不复杂难理解，上述不合规行为的存在反映出CAS16的执行仍需加强。 2022年6月26日，雪松发展收到证监会下发的《行政处罚事先告知书》，其中指出，雪松发展将收到的政府补助判断为与收益相关的政府补助，并直接计入营业外收入，不符合CAS16第八条的规定，导致企业2018年虚增利润9739.44万元，占当期利润总额的51.29％，2019年虚增利润6477万元，占当期利润总额的27.68％。该行为表明雪松发展作为财务报告编制者，运用CAS16的原则导向，做出有利于自身的会计职业判断，并对外公告了“喜讯”。此外，2022年8月证监会发布的《2021年度上市公司年报会计监管报告》显示，部分上市公司仍存在对政府补助会计准则理解和执行不到位的问题。企业对会计准则的理解和执行影响其会计职业判断和信息披露，以及财务信息的可靠性和可理解性。对于政府补助，在原则导向而非规则导向的准则下，如何减少上市公司在会计处理中的违规行为，加强财务报告信息的决策有用性、改进并提升政府补助会计判断和信息披露合规度，是值得探讨的重要课题。 二、CAS16及会计判断 政府部门向企业提供补贴、补助和贴息时，企业应根据经济实质确认和计量收到的政府补助。从 CAS16的发展来看，我国自1993年将与政府补助相关的“补贴收入”科目引入财务报表，2017年的CAS16逐步实现与国际会计准则的趋同(耿建新和赵越，2020)。 (一)政府补助的概念及作用 政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。其具有来源于政府的经济资源和无偿性两大特征。政府补助为企业加快创新和发展提供了重要助力。章新蓉等(2021)认为，政府补助和市场竞争对企业创新产出均有显著激励作用。地方政府为扶持本地区的企业，也愿意给予持续性的政府补助以促进企业发展。滕飞等(2020)认为，当企业面临风险时，政府补助倾向于发放给与政府关系更密切、所在地区的政商关系更紧密、在地区经济中重要性更高的企业。陈红等(2019)发现，政府补助更有利于激励制造业与服务业成长期企业的开发性创新活动。因此，政府补助对企业存在积极作用。 政府补助也展现出消极作用，例如，企业将政府补助按照自利原则进行会计处理和披露。宋建波等(2020)指出，获得研发补助的企业更倾向于将开发支出资本化，当盈利水平较低时，在研发补助情境下，资本化会计信息反映研发水平的作用降低。饶静和万良勇(2018)认为，适度的政府补助有助于降低企业陷入僵尸困境的风险，但高额的政府补助则会明显加大该风险。因此，需要考虑加强对政府补助的监管，以实现更好的会计判断和信息披露，弱化消极作用。 (二)会计判断 会计判断是指依照法律法规，结合市场环境对经济交易和事项的性质进行判别和断定，为会计确认提供依据的过程，目的是保证会计信息的相关性和可靠性。CAS16的执行依赖于会计判断，并可能持续影响相关事项的确认、计量和报告。 根据判断主体的不同，可将会计判断分为企业内部财务报告编制者的会计职业判断，以及企业外部财务报告使用者的信息判断。会计职业判断是指企业内部相关人员按照适用的会计准则，对财务报告编制中的相关事项做出决策的过程；信息判断是指企业外部人员根据财务报告编制者提供或披露的信息做出决策的过程。会计职业判断反映企业业务活动，信息判断对会计职业判断和业务活动进行反馈。易平良(2022)指出，会计职业判断是行使会计剩余控制权的一种会计行为。治理会计信息失真问题的核心是治理会计职业判断问题。 合规度的提升依赖于会计判断准确度的提高，以及信息披露的完整性、可理解性和准确性。信息判断对高质量信息的要求，使得财务报告编制者应实现更准确的会计职业判断以及更完善的信息披露。 CAS16为会计职业判断保留了弹性空间，且信息披露内容可能是有限的。在此情形下，财务报告使用者并不了解会计职业判断的依据和过程，无法知悉该判断和信息披露是否满足合规度的要求。 (三)CAS16的变化 修订后的CAS16主要变化如下： 1.明确了政府补助的范围。企业收到的货币性资产(按收到或应收金额计量)和非货币性资产(按公允价值或名义金额计量)，应满足无偿性且是来源于政府的经济资源的条件。从政府获取的收益按目的和性质的不同，可以区分为政府补助和非政府补助，并适用不同的会计准则，如表1所示。
