金税工程下房地产企业税务风险识别与防控

       一、引言

       党的二十大报告指出，过去十年来党中央提出并贯彻新发展理念，着力推进高质量发展，推动构建新发展格局，实施供给侧结构性改革，制定一系列具有全局性意义的区域重大战略。税收工作作为建设新发展格局的重要工作之一，近年来涉税的战略主要包括健全现代化预算制度，优化税制结构，完善财政转移支付体系等。随着大数据的发展，金税工程不断升级优化，对税收征管水平的提高和涉税战略的实施起到了重要的作用。2015年我国先后实现金税三期的试点、并库和运行，一年后全国全面推行金税三期优化版，金税三期形成了一个网络覆盖率100％，年事务处理量近100亿笔，税务机关内部用户超过60万人，纳税人及外部用户超亿人(户)的全国税收管理信息系统。国家税务总局明确，金税工程四期将于2022年年底前完成开发工作，我国将进入“以数治税”的时代，总局希望借助计算机网络和大数据技术，提高税务机关税收征管效率和税收征管水平，优化税制结构，实现税收现代化，促进新发展格局的构建，同时对企业全部税种的相关工作流程进行监控，促使企业更加注重税务风险，提高纳税人的税务风险管控水平。

       改革开放以来，我国房地产行业利润水平处于市场前列，是国家税收的主要来源之一，2022年1月29日财政部公布的数据显示，2021年全国一般公共预算收入202539亿元，其中与土地和房地产相关税收中，契税7428亿元，土地增值税6896亿元，房产税3278亿元，耕地占用税1065亿元，城镇土地使用税2126亿元，加上房地产企业的增值税和企业所得税，房地产行业税收占全国税收比例超过20％。但房地产企业自身经营特点给企业税收征管带来一定难度，随着金税工程更新，我国税控系统不断优化完善，企业违规操作将会面临更大的税务风险，中国房地产业协会公布2022年上半年收录的全国房地产开发企业各类不良信用信息共计57263条，共涉及房地产开发企业10784家，不良信用信息的类型主要包括欠税信息、失信被执行人、行政处罚、经营异常、严重违法失信和重大税收违法信息，其中欠税行为占74.02％，可见对房地产企业税务风险研究非常必要和紧迫。

       现有文献主要从以下方面入手：第一，从房地产企业内部管理层面出发，分析房地产企业税务风险的成因和控制措施；第二，从房地产企业业务层面出发，分别从土地获取、项目建设、项目销售等环节，分析房地产企业存在的税务风险，提出防控措施；第三，从金税工程实施原理出发，研究房地产企业税务风险高于其他企业的原因和控制措施；第四，以2014-2018年上市公司为例，实证分析了内部控制、税收征管与企业税务风险之间的联合效应，从内部控制角度提出企业税务风险防控办法。已有文献对房地产企业税务风险的成因和控制措施研究，主要是从企业内部控制或业务层面进行分析，与已有研究相比，本研究的意义在于将金税工程和房地产企业业务环节有机结合，认识到金税工程下房地产企业税务风险管理的必要性，以金税工程为基础，分别从土地取得环节、开发施工环节、项目销售环节以及项目清算环节进行税务风险识别，分析税务风险的成因，建立完善的税务风险防控体系，有助于企业防范税务风险，促进房地产企业可持续发展。

      

       图1 金税工程风险管控工作流程

       二、金税工程下房地产企业税务风险管理概述

       (一)金税工程简介

       1.金税工程主要内容

       金税工程是国家级的电子政务工程，主要针对税收征管业务，在“互联网+”时代，利用强大的数据分析能力，建立的高科技管理系统。

       20世纪90年代推行了金税一期和金税二期，主要以上门解决税务问题和提供技术服务为主。2001-2015年经历了金税三期的提出、试点、并库、运行等，在2016年全国全面推行金税三期优化版。金税三期主要是建立统一技术基础平台，利用平台收集税务数据，经过国家税务总局和省级税务局两级处理，收集的数据和应用内容覆盖所有税种、工作环节，国税地税两局与相关部门联网，最终形成征管业务、行政管理、外部信息和决策支持四个应用系统。2020年11月金税工程四期的采购公告发布，金税四期在金税三期的基础上加入非税业务的查验，加强企业信息核查，企业信息在国家各部委和多个大型银行等机构共享，实现全部数据、全部业务、全部流程的监控。

       2.金税工程特点

       随着大数据等新技术的深入应用，金税工程不断更新升级，现阶段主要有以下五个特点，第一，覆盖全部业务，统一业务标准。金税工程不仅覆盖各层级税务机关征管的全部税种，而且覆盖纳税人税务管理的全部环节，增强了税收征管的规范性和制度性。第二，税务事项简化。简并涉税事项、流程和表单，精简处理环节，主要目标是减少税务机关的工作负担和纳税人的办税负担，实现“让数据多跑路，让纳税人少跑路”。第三，办税服务多元统一，满足纳税人的纳税服务需求。提供网上或电话等多样化的办税服务渠道，以及涉税事项处理、信息查询、推送与发布等全方位的服务。第四，信息实时共享。金税四期将各银行纳入联网核查系统，银行及非银行支付机构在日常业务中可以通过核查系统实时查验企业信息。第五，全员建档模式。为所有办理税务事项的组织和自然人建立档案，实现税收全员建档。

       3.金税工程税务风险管控流程

       金税工程实现对税务风险自动识别，其对税务风险管控流程如图1所示。

       (1)数据采集环节，数据主要包括内部数据和外部数据，内部数据指纳税人报送的信息数据，包括公司基本信息、经营数据和纳税信息；外部数据主要是从银行或其他中介机构获取的数据，可以与内部数据相对比，判断内部数据的真实性，并达到补充内部数据的作用。(2)风险识别环节，风险识别主要内容包括数据真实性识别、税负合理性识别和税种间逻辑关系识别，金税系统中建立模型，测算风险指标数值，当企业存在税务风险时对应数值显示异常。(3)风险评价环节，金税工程结合纳税人总税负大小、风险税额大小、风险影响程度等因素，设置风险指标预警值并对风险进行排序，金税工程按照不同等级的税务风险，提示税务机关实施不同的监管措施。(4)风险应对环节，金税系统预警后，税务机关根据风险等级和提示措施进行监管，可要求纳税人自查纠正或补缴税款和滞纳金。(5)质效管理环节，该环节对税务机关进行监督和审查，主要是上级税务机关对风险事项跟踪评价。