数字化转型的一个显著特征即生产“服务化”，它突破了传统产品的内涵界定——有型产品只是企业数据采集与信息传输的一个载体。企业借助于工业物联网及传感设备实时获取数据，并运用大数据技术及时挖掘可视化的服务价值空间；进而，通过前馈反应为客户提供定制化的服务解决方案，打造“产品智能化、服务定制化、供给前瞻性”的新型盈利模式。由此，供给体系由单一的“产品”供给延伸至“产品+服务+整体解决方案”的多层次、个性化、动态性的供给体系。然而，这种由新兴数字技术拓展了价值空间的智能产品，其定价决策、收入确认与计量模式，均对现行会计准则提出了新挑战。 关于智能制造环境下产品定价与收入核算，现有的研究主要集中于以下几个领域：一是市场在智能产品定价中的调节功能与中介效应。曾宏坤，沈德耀通过设计复杂环境下嵌入“多智能体”（Agent）的虚拟仿真方法，发现在投标尤其是暗标模式下市场对于产品在企业和顾客这两类Agent的分配中具备均衡调节功能，进而在确保最大化消费者剩余的同时引导企业合理定价，使其边际收益实现最优。二是消费者行为对智能产品/服务的影响机理。张旭梅、王大飞针对消费者策略性延迟购买行为会影响不同周期的产品服务系统需求与服务使用时间这一问题，构建制造商、服务商与策略性消费者之间的两周期动态博弈模型。研究发现，当服务价格占比很低、消费者的策略性程度很强且服务估值占比很低时，制造商会采用先低价后高价的定价策略，反之亦然。三是“产品+服务”混合购买行为与衍生服务价值感知的相关性。罗建强、杨轩将客户购买混合产品的过程视为一个包含实物期权的多阶段动态投资规划，并通过贝叶斯统计估算客户服务价值感知的波动率，实现对混合产品的多阶段分割式定价，研究表明，基于客户理解价值的定价策略使得供需交易更有灵活性。总体而言，既有文献更多是从市场营销或战略管理的视角研究定价问题，鲜有直接将其置于管理会计与财务会计框架内，并探讨其在公司治理框架下的隐性功能。本研究在西门子公司智能产品个案研究的基础上，结合“中国制造2025”发展战略与制造业转型升级的本土化特征，拟从管理会计与财务会计相整合的视角提出智能产品定价与收入核算的模式，以期优化数字化商业生态的资源配置效率、激活作为管理手段之一的会计在智能制造中的治理功能。 由于本文所借鉴的案例西门子公司在会计核算和报表编制上遵循的是《德国商法典》（HGB）中的会计准则，该公司在百年发展历程中秉承了极为严谨的民族性格。HGB属于典型的规则导向制（Rule-Based）会计规范，财务高管职业判断与会计政策选择的空间极小，核算方法变更的灵活性较低，而对“谨慎性”要求极高。例如：HGB允许企业额外计提折旧以保持利润的“稳健”；以“总费用法”编制利润表等等。本文的立足点是在借鉴西门子实体产品成功转型的基础上，结合中国经济新旧动能转化这一现实背景，为我国制造型企业数字化“服务+”转型探寻具有可操作性的会计核算模式。 二、西门子公司智能阀门的个案分析与启示 在缺乏设备大数据全生命周期管理系统的支持下，制造商无法获取产品主动推送的报警信息，极易导致用户设备维护信息失真、虚增用户的固定资产使用成本。这种基于经验判断的“碎片化”产品维保信息导致用户与制造商对价值增值环节难以达成共同认知，进而削弱了彼此之间价值创造的协同效应。 “工业4.0”环境下，西门子公司的核心业务由有形产品的制造逐步转化为向客户提供全价值链的整合性作业及数字化“一站式”解决方案。经过多年的生产服务化实践，西门子已由传统的电器制造商转型为仅次于思爱普（SAP）的欧洲第二大软件提供商。以该公司为中石化青岛炼化厂提供的智能阀门为例，其自主研发的数据采集站PDM-MS与阀门定位器进行连接，通过在生产装置上安装阀门状态监测App构成一套完整的运行状态监测系统。大量的阀门运行信息及诊断数据通过HART（询问/回答）通信方式，源源不断地由数据采集站PDM-MS输送给App端。这样，西门子公司可实时获取阀门运行数据，经过认证的技术专家在不改动装置的情况下可及时进行在线诊断和干预，告知用户精准的维修时间与维护部位，并提供个性化、靶向性的维修方案。这种商业模式更深层次的价值意蕴在于其超强的“迭代”效应——西门子公司将为每一位用户提供的个性化解决方案输入云端的集成诊断系统，借助于机器深度学习技术、基于Filter的特征提取技术提纯该类产品的运行轨迹，形成具有隐患识别、风险预警与行为预判等多重潜在功能的集成信息，实时改进在制品。 西门子智能阀门拓展了传统意义上产品的效用边界，激活了生产资料的潜能，提高了工厂的可用性，推进了整个供应链上资源配置的优化。通过数字化信息的识别、甄选、存储、分析与使用，制造商在增进客户价值的同时拓展了自身的盈利空间。由此可见，制造业的“数字化”转型不单纯是一个产品创新的过程，更是资源约束条件下经济组织价值认知、价值识别、社会交互模式与商业生态治理的全方位进化。然而，从单一的产品到“产品+服务”、再发展至“整体解决方案”的提供，企业如何进行理性的定价决策与收入核算，在现行会计框架下无法搜寻一个可直接套用的模式。这一系列问题将促使现行会计模式进行“自组织”式的创新，以对制造业“数字化”转型做出积极的应答。 三、面向远期“创生性”的智能产品定价模式设计 （一）单一视角下的定价模型难以揭示智能产品价值创造的特质
