海南是全国最大的经济特区，在全面推进改革、实行高层次对外开放的过程中，有着得天独厚的优势。为使海南自由贸易港更好地发挥海南自身优势，抢抓全球新一轮科技革命和产业变革重要机遇，培育出具有海南特色的合作竞争优势，税收方面优惠措施必不可少。2020年6月发布的《海南自贸港总体方案》规定，按照零关税、低税率、简并税制、强化法治、分解阶段的原则建立与高水平自由贸易港相适应的税收制度。2021年6月发布的《海南自贸港法》第二十七条进一步明确，在全岛封关运作时，将增值税、消费税、车辆购置税、城市建设税及教育费附加等税费进行简并，在货物和服务零售环节征收销售税；全岛封关运行后，进一步简化税制。销售税作为一个全新的税种，如何进行税种设计，如何充分遵循税制要素充分优化等，这是在推动海南自贸港发展中迫切需要解决的问题，非常值得探讨和研究。 一、简并税制下现阶段增值税征收的问题 （一）增值税“道道征收”加重企业负担 从理论上讲，增值税是对商品（含应税劳务）在流转过程中的增值进行征税。在征收时，对各个环节增值额，道道征税。基于对增值税的了解可以知道，增值税是间接税、流转税，最终的税收负担是由消费者承担的，也就是企业生产后会将最终的税负转嫁给消费者。这样就会产生一个问题，在最后的税负转移之前，企业必须提前缴纳增值税。在正常的销售情况下，企业日常的生产经营中缴纳增值税会占用企业的一部分资金，进而增加企业资金流转困难程度，给企业带来一定的经济负担。从企业长远发展角度来看，资金的占用会影响企业的生产甚至可能导致企业经营不善等严重情况。如果垫付税款数量过大，企业情况有可能会进一步恶化。 （二）增值税征管难度大，虚开发票等问题屡见不鲜 增值税税基为每环节的增值额，在具体的实施方式上采取的是“以票抵税”的方式，在购买环节获得的增值税专用发票作为可以抵扣的进项税。一方面，“以票抵税”的方式在一定程度上为征管部门带了便利，利用增值税专用发票，便可以清晰地了解企业可以抵扣的税额有多少，计算便利；但是在另一方面，“以票抵税”的方式会带来虚开发票以获取更高增值税抵扣额的弊端，致使利用虚开增值税发票进行逃税的现象屡禁不止。 （三）增值税中性原则难以保持 税收最好的状态便是保持中性，增值税在税收优惠方面有较多不同规定及设置，除基础税率外，还有附加的低税率和某些免税条款。这种减税政策是为了减轻企业税负，调整居民的收入，减小社会贫富差距，向公平目标迈进。但实际上，有些税收优惠未能真正将优惠带给消费者。增值税实行道道征收，在这一环节的免税产品可能用于下一环节的生产，并不能真正将免税的优惠带给消费者，最终只是将免税的优惠带给企业。同时，各类优惠政策会反映到增值税链条终端，进一步加大征收管理的难度，对于市场运行也会产生一定的扭曲效应，这样的税收优惠并不能够完全保持税收中性，有时反而偏离了原本设定的目标。 二、简并税制下开征销售税能发挥其固有的制度优势 （一）销售实行单环节征收，可以避免重复征税 销售税是在现行增值税、消费税、车辆购置税、城市建设税和附加以及教育附加（四税两费）的基础上，对最后的产品和服务进行征税，这将解决增值税现存的重复征税的问题。销售税是在最终消费环节征收的，该环节是在货物和劳务流通环节中的必经环节。而增值税是在各个环节征收，其征税环节较多，极易出现税收征管问题。销售税的征税环节后移到最终消费环节，不仅减少了征税环节，解决了重复征税的问题，而且将减少由于增值税征收环节多而出现的一系列问题。 （二）开征销售税有利于降低征管成本 我国增值税的征税环节较多，纳税人包括生产商、销售商、零售商等。纳税人凭增值税专用发票进行进项税的抵扣，要将一套发票完整地保存起来，由税务部门进行识别和管理，这就要求有关的税务部门和纳税人支付一定的费用。与此同时，销售税并不像增值税那样需要在不同的环节进行抵扣，所以支付的费用要比增值税低得多。 （三）销售税增加地方政府的财政收入，助力地方经济发展 增值税是中央和地方的共享税种，在以往的税收中，归属于地方的税收收入不多。销售税作为地方税，其税收收入归于地方，从而使地方税制得以健全。销售税的征税对象大多是居民的生活基本必需品，该征税对象具有需求弹性小的特征，因此，可为当地政府增加稳定的税收来源。同时，地方财政收入的增长，能刺激地方政府的基础建设，吸引更多的厂商以及人口的进入，能够使海南从以服务业为主，转变为服务业、高新技术产业、现代服务业等多方面发展。 （四）销售税能发挥调节税负的作用 现行税收以增值税为主，为保持税收中性原则和降低累退性，会在基本税率之外设置一些低税率，其适用范围是与人民群众密切相关的一些物品。但是这种低税率的做法，并不能真正降低居民的税负，反而使一些企业能够从中获利，将这些购买的商品投入下一环节的生产。海南自由贸易港开征销售税之后，在最终消费环节进行征收，并且设置了统一税率，通过调整税率来调整居民的税负分配。从最后一个环节来看，低税率能减轻居民的纳税负担，才能真正实现公平的税负分配。与增值税相比，销售税更具实用性和灵活性。 三、简并税制下开征销售税面临的主要困难 销售税作为一个全新的税种，在征收管理的过程中，还存在一些难题需要进行研究。比如，如何界定销售税的征收环节，零售环节应该怎样确认才是最合理的方式，税率的设定如何做到平衡政府收入的同时达到税收优惠的目的。只有对于销售税税制建设存在的问题进行合理的探讨，才能更好推动销售税的实行。
