目前,网络直播模式日趋成熟,行业进入了稳步发展阶段,截至2021年6月,我国网络直播用户规模达6.38亿,占网民总数的63.1%。网络直播行业产业链包括直播平台、经纪公司、主播和第三方支付平台等辅助机构,直播平台是连接主播和用户的传播媒介,经纪公司负责主播的招募、培训和管理工作,广告公司、游戏公司也与网络直播企业密切相关。网络直播行业的收入来源有直播收入、会员增值服务收入、广告收入和游戏收入等。直播收入有虚拟物品和服务等;会员增值服务有满减送和购买身份特权等;游戏收入有游戏直播收入和游戏推广、下载链接服务收入等;广告收入通过背景展示、主播口述和广告链接等。网络直播公司在港股和美股上市之后,企业得以快速发展,经济影响力也越来越大,而针对该行业的审计准则和指导意见还不够完善。因此,网络直播公司各项收入确认给审计工作带来了新的挑战,分析网络直播收入审计难点并给出对应策略,能为会计师事务所开展类似审计项目提供有益参考,也为网络直播公司持续稳步发展提供一定的帮助。 二、网络直播收入特点及收入审计面临的挑战 (一)网络直播收入特点 1.交易过程无实物,交易标的虚拟化。网络直播行业的交易标的基本为虚拟产品,没有实物的流转,直播收入交易标的为虚拟物品和礼物,广告收入交易标的为直播平台为商家提供的广告宣传和下载链接端口服务,会员增值收入标的为直播平台为会员提供的各类增值服务等。传统行业的交易标的可以通过人工服务或实体货物来查验和控制,或者通过成本加成的方式来定价,网络直播行业的交易标的具有虚拟化的特征,不易进行定价和控制,给网络直播平台的资产核算和收入审计工作带来一定难度。 2.交易记录电子化。网络直播行业收入包括直播收入、广告收入和会员增值收入等,用户在线上自助下单和支付,收入的发生和结算都在线上完成,授权和发票等全为电子化。与传统行业不同,网络直播平台整个交易过程没有纸质痕迹,没有交易合同、运输单据、购物小票和付款回单等原始单据,网络直播平台交易是在用户自行阅读并同意销售条款后进行,无痕化的交易过程更加便捷,但也存在篡改和丢失数据的可能。 3.交易数据海量化。网络直播行业直播收入交易方为所有线上主播和用户,广告收入交易方为合同平台与合同商家,会员增值收入交易方为线上用户。直播收入和会员增值收入占平台收入的比例较大,且收入的交易方均为个人,单笔交易金额小且交易次数多,审计过程中无法采用函证等审计方法,收入发生的准确性和真实性难以进行多方验证。 4.促销形式多,促销力度大。传统商品销售模式有满减送和打折等方式,特定时间下针对特定人群开展促销活动,考虑到成本、收益和宣传效果等,促销形式的变化并不多。而网络直播平台的成本较低,在开展促销活动时,成本不是主要考虑因素,并且线上开展交易活动,在发布、修改促销信息时非常便捷,耗费的人力和物力成本较小,促销方式则不限于传统销售模式的形式,满减送抽奖、私人订制价格等多种方式并存,可以根据不同购买量设置不同价格。 5.现金和虚拟货币的使用时点不同。传统实物商品销售模式下,企业按照订单安排生产、发货并开具发票,客户确认收货、付款后完成销售合同的内容。网络直播平台的直播收入通过绑定银行卡或者第三方支付平台,将人民币兑换为平台虚拟货币,利用虚拟货币来购买平台中的虚拟物品或服务,平台虚拟货币的购买有达到一定额度的优惠,或者不定期开展促销活动,很多用户会在不进行虚拟货币消费时购入,这在会员增值收入中比较常见。因此,现金转为虚拟货币、虚拟货币消费和结算的时点不同,这也是网络直播收入的一大特点。 6.收入和成本的配比性差。网络直播平台的成本归集确定难度较大,平台在开发一项新服务时,其开发和推广阶段需要进行大量的投入,并且在同行业竞争的情况下,投入金额可能与预期不一致,之后的推广费用与收入相比会减少。另外,成本还包括购买或租用服务器的折旧和租金、宽带费用和主播成本等。因此,从前期的研发推广和后期的正常运营来看,网络直播平台的销售收入和成本的配比性较差。 (二)网络直播收入审计面临的挑战 1.依赖信息系统严重。网络直播公司的下游用户具有数量多、不确定性强和粘性小等特点,数据信息通过互联网系统程序自动抓取获得,也是收入确认的基础,单笔金额小和交易频率高是网络直播公司收入的一大特点,信息系统集成、流程控制的准确性和数据信息的安全性对财务数据的真实性产生直接影响。 网络直播公司从开发、推广和运营离不开数据的存储和处理,虚拟货币的充值和消费都依赖于信息系统,交易过程通过现金购买虚拟货币,或者从微信、支付宝等第三方支付平台进行充值。因此,注册会计师除了需要对财务报告进行审计之外,还需要审计该公司的信息系统。信息服务器设备、系统和程序均由第三方供应商提供,运转过程中尽管有安全防护措施,但也存在病毒入侵、数据丢失和篡改的可能,数据异常且缺乏纸质凭证的支持会影响审计证据的可靠性。 2.存在虚假交易现象。网络直播平台之间的竞争激烈,主播收入是其中重要的一项,推广活动中存在虚假礼物打赏来保持热度的可能,直播平台会给主播所在经纪公司更大的优惠价格来购买虚拟货币,之后通过刷流量和刷礼物的方式来保持热度,带动观众礼物打赏来提高收入,之后直播平台再与经纪公司分成,直播平台高度虚拟化的特征也为刷流水提供了便利。收入确认方式不同,管理层通过不恰当会计政策、流量造假等手段进行收入操纵行为来粉饰财务报表,维持企业的融资和继续发展,这给收入审计工作的真实性带来一定影响,加大了审计工作的难度。