为了提高利润表信息反馈的质量，2015年国际会计准则理事会（IASB）发布《2015年议程咨询》将改善财务报表信息沟通、聚焦利润表的信息确定为优先事项。2016年至2019年理事会广泛征集各界的意见，制定了《一般列示和披露（征求意见稿）》（以下简称《征求意见稿》）。《征求意见稿》对利润表的列示与披露提出了一些原则性的要求：对利润表的损益进行分类；细化利润表披露要求；引入管理层业绩指标等。2019年12月17日，《征求意见稿》正式发布并且面向社会公众广泛征集意见，改革以后将会替代现行《国际会计准则第1号——财务报表列报》。2021年1月，理事会召开讨论会，基于已经发表的学术研究，对相关主题的文献反映的意见进行总结，并对2020年1月到10月收到的评论函进行讨论。2022年2月，理事会召开会计准则咨询论坛会，重新审议了社会各界对《征求意见稿》中关于陈述原则的一些建议。 我国秉持与国际会计准则实质性趋同的大方向，也对利润表的改革展开广泛的研究，并召开了三次《通用列报与披露要求》的中文网络研讨会。《征求意见稿》必将对我国的《企业会计准则》和企业财务报告的信息披露产生重要的影响。目前，《征求意见稿》还处于不断修订完善的阶段，尚未形成正式的国际会计准则。本文根据《征求意见稿》对利润表的改革要求，将理论的分析与案例研究相结合，从而为利润表不断完善提供建议，也为我国会计准则的趋同提供参考。 二、现行利润表的缺陷及国际会计准则对利润表的重构 （一）现行利润表的缺陷 1.小计项目不规范。现行的国际会计准则1号对利润表的小计项目规范比较少，“收入”和“净利润”之间没有规范必要的小计项目，导致不同企业在列示小计项目的方式上存在多样性，甚至计算的口径也不一致。多样化的列示方式和不一致的计算口径，降低了企业之间财务业绩的可比性。 2.没有按照经济活动分类。利润表的目标是向所有的利益相关者提供决策有关的信息，而现行的利润表对企业的财务业绩并没有按照经济活动进行区分。营业利润中纳入“资产减值损失”“公允价值变动损失”“投资收益”和“财务费用”等项目导致对“营业”与“非营业”的界定不明确（胡娟，2015），不利于不同的利益相关者获取决策相关的信息。 3.信息汇总程度太高。现行利润表信息汇总程度太高，不利于报表使用者理解其中反映的信息（刘洪渭，2019）。例如，现行利润表将大量的收入和费用统一划归到“其他收入”和“其他费用”中，但是报表使用者却无法获知这些其他项目的划分标准和具体内容。这种汇总程度较高的项目不利于报表使用者更具体、更深层次地了解这一项目所包含的信息。 （二）国际会计准则理事会对利润表的重构 1.对损益进行分类。《征求意见稿》建议将企业的收益和费用划分为四个类别：经营性损益、来自一体化的联营企业和合营企业的损益、投资性损益和筹资性损益。经营性损益主要包括与企业日常经营密切相关的损益。未被分类为来自一体化联营企业和合营企业的损益、投资性损益或者筹资性损益的项目也应当计入经营性损益。征求意见稿提出将对联营、合营企业按照一体化程度进一步细分，划分为一体化的联营企业和合营企业与非一体化的联营企业和合营企业。投资性损益指的是能够独立于企业持有的其他资源创造回报的资产产生的收益和费用。筹资性损益是来自现金及现金等价物、筹资活动负债和其他负债（如养老金负债等）生的收益和费用。 2.增加小计项目。《征求意见稿》建议在利润表中增加3个小计项目：经营利润、经营利润以及来自一体化的联营企业和合营企业的损益、筹资活动和所得税前利润。《征求意见稿》规定每个小计项目从不同角度反映企业的财务业绩，从而提高报表信息的层次和维度。此外，还要求各企业提供的利润表结构保持一致，以便于投资者进行比较分析。 3.细化披露要求。《征求意见稿》进一步明确了经营费用的列示方法，规定企业必须在费用性质法和费用功能法之间二选其一。《征求意见稿》还明确了非经常性损益的定义，即预测价值有限的收益和费用，并且规定企业应该在附注中对非经常性损益的内容进一步解释（例如确认的原因、金额等）。《征求意见稿》还提出企业应该在附注中披露管理层业绩的详细信息，例如管理层业绩指标的计算方式、对小计项目的调节过程以及对非控制性权益的影响。 三、利润表重构案例分析——以G电器公司为例 （一）G电器公司简介 G电器股份有限公司成立于1991年，现已发展成为多元化、科技型的全球工业集团，产业覆盖家用消费品和工业装备两大领域。2005年G电器公司还组建了保理公司，逐步涉及金融领域，通过持有国债和其他公司股票债券从事交易性金融资产的投资。与此同时，G电器公司还通过向中央银行借款、吸收同业存放和拆入资金等活动来获取筹资。G电器公司多元化的经济活动和《征求意见稿》对利润表经济活动进行分类的初衷相契合，因而本文以G电器公司为例，按照《征求意见稿》的要求对利润表进行重构，从而验证改革以后的利润表对满足利益相关者不同信息需求的作用。 （二）G电器公司利润表重构 1.经营性损益。根据G电器公司的年度报告，G电器公司主营空调、生活电器、高端装备和通信设备等领域，经营性损益主要来自以上活动产生的收入和费用，包括：营业收入、营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用等科目。G电器公司的营业外收入主要来自政府补助收入、政府的财政奖励以及非流动资产毁损报废净收益等项目。营业外支出主要包括固定资产毁损报废净损失和除湿机美国市场召回事件和解金。这些项目与企业的生产经营有直接的联系，本文将其列入经营性损益。与此同时，通过查找财务报告附注，本文还将资产减值损失进一步划分为经营性资产减值损失和非经营性资产减值损失，并将经营性资产减值损失列入经营性损益范畴。
