【中图分类号】F239 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994(2022)14-0110-6 DOI：10.19641/j.cnki.42-1290/f.2022.14.014 气候变化是可持续发展最重要和最迫切的议题。2015年，195个国家在巴黎气候大会上达成《巴黎协定》，力争将全球平均气温较前工业化时期上升幅度控制在2摄氏度以内，并为将上升幅度控制在1.5摄氏度以内而努力。至2021年11月格拉斯哥气候大会(COP26)，全球已经有137个国家做出了净零排放承诺。气候变化对全人类的可持续发展构成了严重的威胁，也给很多企业的发展带来了重大风险。应对气候变化，企业需要加强对气候变化相关信息的披露，以便利益相关方评估气候变化对企业经营活动的影响，促进企业的低碳转型和绿色发展。气候变化相关信息的披露与注册会计师审计工作息息相关，注册会计师行业不仅要研究传统财务报表审计如何应对气候变化风险，还需要思考如何迎接强制审计气候相关信息的呼声与趋势。 一、气候变化风险的财务影响 气候变化风险可划分为转型风险和物理风险两大类[1]。转型风险是指向低碳经济转型所带来的相关风险，包括：政策和法律风险，即各种围绕气候变化展开的政策措施以及各种涉及气候的诉讼索赔所带来的风险；技术风险，即支持向低碳、节能经济体系转型的技术改进或创新可能对企业产生的重大影响；市场风险，即某些商品、产品和服务的供需结构可能随着气候变化而发生转变；信誉风险。物理风险是指事件驱动型(急性)或长期型(慢性)气候模式转变所带来的风险，包括：急性风险，即事件驱动型风险，包括台风、飓风或洪水等极端天气事件的严重性加剧；慢性风险，指可能引起海平面上升或长期酷热等较为长期的气候模式转变，如持续性高温。无论是转型风险还是物理风险，均可能对企业的财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。气候相关财务信息披露工作组(Task Force on Climate-related Financial Disclosures，TCFD)于2017年发布的最终建议报告(Recommendations of the Task Force on Climate-related Financial Disclosures)描述了气候相关风险对企业潜在的财务影响，气候变化可能会导致企业收入减少、成本费用增加，造成企业资产和负债的价值发生变化、长期资产的使用寿命缩短以及出现减值或形成滞留资产(Legacy Assets)，还可能导致企业形成额外的预计负债。气候变化相关风险及其对企业潜在的财务影响归纳如表1所示。 气候变化风险不仅会影响单个企业的财务状况、经营成果和现金流量，而且具有极强的传导性，对企业的上游和下游以及资金提供方都可能产生重大财务影响。单个企业面临的物理风险，无论是急性风险还是慢性风险，均有可能导致银行贷款的违约概率和违约损失率上升，对作为资金提供方的银行造成负面财务影响。对1997～2010年160个国家的气象和地球物理灾害进行分析的结果显示，自然灾害会增大银行信用风险。例如，2005年“卡特里娜”飓风席卷美国海湾地区，导致当地银行出现大量未预计损失，严重削弱了银行资产质量[2]。对于实体企业面临的转型风险：一方面会引发高碳企业价值的重估，放大银行等金融机构的市场风险，导致因持有相关金融资产而出现重大投资损失或公允价值变动损失；另一方面会引发高碳企业的可持续经营能力问题，其偿债能力的受损将推高银行贷款的违约概率和违约损失率，银行需要计提更多的贷款和垫款的预期信用损失以覆盖信用风险的上升。清华大学绿色金融发展研究中心主任马骏的研究结果显示，在向碳中和转型的过程中，我国煤电企业的贷款违约概率可能会从2020年的3％上升到2030年的22％[3]。
气候变化还会影响宏观经济变量，如总供求、总产出、物价水平、就业率、利率、汇率、房地产价格指数以及货币供应量等均可能受到气候变化的影响。这些宏观经济变量是企业计提预期信用损失所建立模型的重要参数，其变动可能对企业计提的预期信用损失产生显著影响。 鉴于气候变化风险的财务影响，国际会计准则理事会(IASB)于2020年发布《气候相关事项对财务报表的影响》(Effects of Climate-related Matters on Financial Statement)，指出企业在应用相关会计准则时需要考虑气候相关事项的影响。最近，IASB在2022～2026年议程咨询(Agenda Consultation)中，决定将气候相关风险(或更广泛的ESG风险)议题纳入工作计划。 为应对气候变化对财务报表审计的影响，审计准则制定机构发布了相关指引，提示气候变化风险。例如：2019年4月，澳大利亚会计准则委员会和审计与鉴证准则委员会联合发布《气候相关和其他新出现的风险披露》；2020年10月，国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)发布《〈财务报表审计中对气候相关风险的考虑〉的审计实务提示》(Staff Audit Practice Alert——The Consideration of Climaterelated Risk in an Audit Financial Statement)，以帮助注册会计师在财务报表审计中考虑气候相关风险。
