DOI：10.16292/j.cnki.issn1009-6345.2022.06.004 新的经济模式借助技术的翅膀腾飞，网络的便捷与新的营销模式改变着人们的生活与消费习惯，与此同时，各种信息也汇集成海量的大数据，数据分析结果支持着各项业务更好地开展，同时也让各种涉税信息与风险呈现于众。2021年底杭州市税务局通过税收大数据，在警示后精准查处了某知名网络主播通过各种方式偷逃税款的案例，涉税金额共计13.41亿元。此新闻立即引起社会广泛关注与热议，如警钟般敲出了另一则新闻“其他千名网络主播已主动补缴税款”。涉税金额之大，涉及主播人数之多，实属罕见。在民众的震惊、愤怒、花样调侃、为税务部门点赞之余，深入分析这些案例的始末，我们也应该冷静思考，依法纳税是每个纳税人应尽的义务，但合法筹划也是纳税人的权利，不过事前该恰当评估并防范纳税筹划中存在的风险。 一、数起涉税案例金额的共同特点 网络主播行业伴随着互联网等技术快速发展，直播带货给经济增加了活力，主播们通过直播获得较高的收入是其应得的回报，但无视法律规定逃避税款的违法行为理应受到法律的制裁。在税收大数据的精准征管下，一批典型涉税案例被查处，其涉税金额之大快速成为社会广为关注的热点问题，也警示人们在进行纳税筹划的同时，应注意规避风险。通过梳理近期涉税金额较大的典型案例(如表1所示)，对其涉税详细情况进行剖析，分析其具体违法手段，以及税务机关对其进行的处罚，从而进一步深入探析相关税务问题。 上述案例有以下共同的特点：一是涉税金额巨大，从数千万元到十几亿不等；二是社会影响面广，涉税人员都是公众所熟悉的明星或网络名人，甚至不乏各类“形象宣传大使”，有着较高的知名度；三是税务机关对违法行为零容忍，利用大数据技术依法治税的能力越来越强，根据违法人员的主观行为依法量罚，在规定期限内主动补缴税款的从轻处理，对隐匿收入逃税的从严从重处罚；从查处的时间段来看，并非仅查一年，说明执法只分早晚而不会缺席，信息技术助力经济腾飞也倒逼着监管能力提升；四是违法手段主要有隐瞒收入、签订虚假合同、利用个人所得税的税收政策差异等逃避税款；五是税务机关公布的案例处理情况警示效果好，具有明显的多米诺骨牌效应，快速引起大批主播主动补缴税款，有利于实现财政职能与国家建设。同时，也反映出高收入纳税人个税涉税风险较大。 二、网络主播收入的纳税义务 网络主播行业是时代的产物。根据中商情报网调查数据显示，到2021年6月为止，我国网络主播用户人数已达到6.38亿，同比增长了13.41％，网络主播行业的快速发展不仅带动电商的发展，也引发一系列税收征管问题。各主播通过在平台上进行直播，带动人气与流量，推销货物，从其经营模式来看网络主播的收入，有获得的打赏分成、直播销售货物的分成、广告收入、会员订阅收入分成等，与平台签约的主播根据具体情况不同，主要有工资、分成、签约费、其他报酬等。从收入的具体形式来看，打赏收入通常是用户通过购买平台的鲜花、豪车、金币等虚拟礼物打赏主播，主播根据与平台的协议比例，定期获得平台兑付的用户打赏分成。这些收入除了通过常规的银行账号收付外，还可以通过支付宝、微信等多种形式收付，部分平台如PayPal还开通了网站、Email、电商平台、链接、B2C及B2B等五花八门的收付款方式，往来资金收付渠道众多，在很大程度上加大了税务监管税源的难度。 理论上看，无论基于受益原则、税收公平原则，还是量能负税原则，网络主播取得的收入都应当与其他纳税人一样依法纳税，但现行网络主播行业在税务登记、征税依据、适用税目、税率、纳税人扣缴义务人、纳税地点等方面都存在相对模糊或有争议的地方，呈现“可税性强、实征性弱”的特点，纳税意识欠缺的主播们更是借助网络收付的便利，税务机关的信息不对称、不及时，利用税收政策的模糊地带，在经纪人等协助下主动策划、群体性地大肆逃避缴纳税款，甚至一些地方政府为了自身经济的发展，从税收方面出台有利于招商引资的优惠政策，极大地破坏了税收公平，损害了广大公众的利益。 从税务监管部门来看，一方面由于网络主播行业用户的发票需求刚性不强，传统的“以票控税”难以发挥用武之地；另一方面，由于网络主播的各类收入的收款形式并非全部通过银行账户，甚至并不全在境内，税务机关难以快速掌握全部税源信息，导致目前信息技术支持下的“以数治税”难以做到全面实时监控，从而出现前述大量逃税的网络主播案例。 三、网络主播个税适用税目分析 不同的网络主播收入构成有所不同，主播如果与平台签订劳动合同，获得的酬劳应按工资薪金所得缴纳个税；由于一名主播往往会在多个不同平台直播，如果该主播在其他平台未签约但也获得报酬，则应按劳务报酬所得缴纳个税，但对于居民纳税人的劳务报酬所得，年底应并入综合所得纳税，与工资薪金、稿酬、特许权使用费合并为综合所得，适用3％-45％的税率交纳个税；如果主播成立个人工作室或个人独资企业适用核定征税时，在享受地区税收优惠政策下，则会大幅降低税款，这也是部分文娱行业高收入群体使用的避税方案。个别地区为了刺激经济，将网络直播作为支柱产业，从政策上给予支持，提供了较大的优惠，即使如此，部分网络主播获得巨额收入却未如实诚信纳税，有失税收公平，监管部门通过税收大数据发现涉税风险，及时查处并出台新政策填补了税收漏洞。
