DOI：10.19376/j.cnki.cn11-1178/f.2022.05.002 近期，财政部、国家税务总局联合发布《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部 税务总局公告2022年第14号)(以下简称“第14号公告”)明确，将按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至所有符合条件的小微企业(含个体工商户，下同)和“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”等行业(以下称“制造业等行业”)企业(含个体工商户，下同)，并一次性退还其增值税存量留抵税额。随后，税务总局又出台《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有关征管事项的公告》(国家税务总局公告2022年第4号)(以下简称“第4号公告”)与《财政部 税务总局关于进一步加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告》(财政部 税务总局公告2022年第17号)(以下简称“第17号公告”)，明确了办理增值税留抵退税各环节的征管事项和实施进度要求。对此，本文从增值税留抵退税政策的变化，结合案例分析与申报事项，帮助纳税人了解和准确适用增值税留抵退税政策，同时提醒其防范税收风险。 增量：增值税留抵退税政策扩大范围 根据第14号公告第一条与第二条规定，按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的小微企业与制造业等行业企业，符合条件的纳税人自2022年4月纳税申报期起可向主管税务机关申请退还增量留抵税额。 按照第14号公告，上述增量留抵税额有两种情形：一是纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为当期期末留抵税额与2019年3月31日相比新增加的留抵税额；二是纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。比如，某小微企业A为增值税一般纳税人，符合第14号公告规定的退税条件，其2019年3月31日的期末留抵税额为50万元，截至2022年4月30日的期末留抵税额为80万元。2022年5月，A申请增量留抵退税时，如果此前未获得一次性存量留抵退税，增量留抵税额为30万元(80-50)；如果之前获得过一次性存量留抵退税，则A的增量留抵税额为80万元。 存量：增值税留抵退税首推一次直达 根据第14号公告第一条、第二条以及第17号公告第二条规定，对符合条件的小微企业和制造业等行业企业，一次性退还增值税存量留抵税额。其中，小微企业方面，符合条件的微型与小型企业，分别自2022年4月和5月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额；制造业等行业企业方面，符合条件的中型与大型企业，分别自2022年5月和10月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。需说明的是，如果符合条件的纳税人未在各个节点集中申请一次性退还存量留抵税额，也可以在以后的纳税申报期内按规定继续申请退税，享受红利。 中、小、微三种类型企业的标准，按《中小企业划型标准规定》(工信部联企业[2011]300号)和《金融业企业划型标准规定》(银发[2015]309号)中的营业收入指标、资产总额指标确定。资产总额是上一会计年度年末值；营业收入是上一会计年度增值税销售额，不满一个会计年度的，营业收入按增值税销售额(年)=上一会计年度企业实际存续期间增值税销售额÷企业实际存续月数×12的公式进行计算。对于在工信部联企业[2011]300号文件和银发[2015]309号文件所列行业企业中未采用营业收入指标或资产总额指标的以及未列明的行业企业，按增值税销售额(年)进行划分，微型企业为100万元以下(不含100万元)，小型企业为2000万元以下(不含2000万元)，中型企业为1亿元以下(不含1亿元)。上述企业类型之外的为大型企业。计算中需注意，增值税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额，适用增值税差额征税政策的纳税人以差额后的销售额确定。 按照第14号公告，上述存量留抵税额有两种情形：一是纳税人获得一次性存量留抵退税前，当期期末留抵税额大于或等于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为2019年3月31日期末留抵税额；当期期末留抵税额小于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为当期期末留抵税额。二是纳税人获得一次性存量留抵退税后，存量留抵税额为零。比如，某小型企业B为增值税一般纳税人，符合第14号公告要求的退税条件，其2019年3月31日的期末留抵税额为150万元，2022年4月30日的期末留抵税额为180万元。2022年5月申请期内，B申请一次性退还的存量留抵税额为150万元；如果B在2019年3月31日的期末留抵税额为250万元，其他条件不变，则B申请一次性退还的存量留抵税额为180万元。B在2022年5月获得存量留抵退税后，则无存量留抵税额。可见，新政对增值税存量留抵退税按照两数相比较的“孰低”原则来确定执行。 调整：增值税留抵退税必备四项条件 根据第14号公告第三条规定，办理增值税留抵退税的小微企业及制造业等行业企业，需同时符合以下四项条件：一是纳税信用等级为A级或者B级；二是申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；三是申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；四是2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。
