十八大以来，党中央、国务院高度重视国家审计机关的建设，对审计工作的开展做出了一系列重大决策部署。2018年召开的中央审计委员会第一次会议上，习近平总书记指出“要坚持科技强审，加强审计信息化建设，以更好地发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用”，在新时代背景下赋予了审计机关新的职责和使命；胡泽君审计长强调推动新时代审计事业发展必须革新传统审计方法，积极推进大数据审计，运用数字化和信息化手段开展审计工作，努力提高审计监督的质量和效益；审计署办公厅下发的《2019年度内部审计工作指导意见》提出了“创新审计方式方法、强化大数据审计思维和增强大数据审计”的要求，加快了审计工作步入大数据环境中的步伐。这些都表明大数据审计是审计人员顺应时代发展的必然趋势。 大数据因其体量大、类型多样、价值密度低等特点，在实务工作中影响了审计人员查找线索的效率，但如果从海量数据中提取出信息量较大的关键财务舞弊指标，并用可视化的方法探求舞弊企业财务指标特征，这将极大提高审计人员的工作效率。 本文在大数据的环境下对审计工作提出了全新的视角，构建了针对制造业财务舞弊的审计线索图。将大数据审计与可视化方法结合绘制出的审计线索图能够清晰、直观地反映舞弊企业和其他企业财务状况的差异，有助于审计工作人员快速找到审计对象；分析得出的企业财务舞弊特征将成为同类企业审计中重要的线索，有助于审计人员对其进行重点审查发现更具价值的审计证据，提高审计工作的效率。 二、文献综述 (一)财务舞弊理论 国内外学者关于财务舞弊的研究主要有舞弊动因和构建指标体系两类。 有关舞弊动因理论的研究较为成熟，且中西方学者的观点大体一致。Bologua的舞弊动因GONE理论认为“贪婪、机会、需求、曝光”这四个因素的同时存在会导致舞弊行为的发生。Bologua后来提出了进一步完善的舞弊风险因子理论，加入了“舞弊受罚的性质与程度”这一风险因子。王杏芬通过研究将舞弊风险因子理论其进一步细化，把舞弊机会因素细化为形式化的公司治理(即内部人控制)和无效的内部控制，把暴露风险因素细化为内外部监管机制失效和与第三方合谋。这些对于财务舞弊行为的分析研究尽管较为浅显，但为后续从财务指标体系进行舞弊识别的研究奠定了基础。 在指标体系的构建方面，许多学者尝试通过分析各财务指标与舞弊行为发生的显著性关系来选取关键财务指标，建立财务舞弊识别模型。毛道维、朱敏通过比较不同的统计方法构建的舞弊识别模型的识别率，得出运用Logistic回归法得到的模型舞弊识别率最高的结论。吴革、叶陈刚将财务舞弊特征分为公司内部治理特征、流动性特征和财务质量特征三个维度，并建立了13个能够显著显示财务舞弊征兆的指标体系。余玉苗、吕凡研究得出固定资产增长率、速动比率、每股投资活动现金净流量、每股收益和股权集中度这五个财务指标的增量作为有效鉴别出发生财务舞弊的上市公司的判断依据的结论。姚欣通过相关系数与回归分析得出管理层持股比例与公司财务报表舞弊的可能性呈现1%显著的负相关水平。构建财务舞弊识别模型给审计实务提供了一定的指导，但还是存在无法直观地展现出各项指标间的关系和规律的弊端。 (二)可视化方法 大数据审计中，即使对财务指标数据进行筛选，还有可能会保留大量数据，复杂的数据影响了审计人员对舞弊行为的识别效率。Fengchun Tang研究发现可视化的信息有利于提高使用者决策的准确度，增强决策者的信心。陈伟、居江宁认为以大数据技术为支撑的可视化审计方法能够发现根本问题且结论精准，可为今后对相似业务的被审计单位开展审计工作提供经验和方法借鉴。陈伟以某医院审计为例，将可视化方法应用于审计线索的挖掘中，验证了该方法的有效性。由上述研究可以得知，面向审计的可视化方法研究可行性很高，但却少有学者运用雷达图进行相关分析。 在众多的可视化方法中，雷达图因其数据多维、清晰直观的特点，有利于审计人员建立起各项财务指标间的联系。并且雷达图具有由指标数值大小表示的轴，可以进行多个数据层次的对比分析。当所研究的数据维度在5-18之间时，雷达图法可以达到最佳的适用效果。郑晓欢指出雷达图的优势在于可以弥补财务指标横向分析方面的不足，有助于财务报表使用者清晰直观地了解企业在行业中实际的发展水平，为其制定合理的公司决策提供可靠依据。赵会茹构建了以各指标值为半径的扇形替代传统三角形雷达图的运营分析预警模型，使其可以区分优劣预警等级，实现了指标间的可比性。周颖、张舒明引入等截距变换对现有的雷达图评价模型进行改进，建立了可视化的企业退市风险预警模型。苗雨君、高莹运用雷达图分析法实现了某房地产公司财务绩效的可视化评价。在对雷达图相关文献的梳理过程中，可以发现雷达图在各行业数据分析中有着广泛的应用，但面向审计线索雷达图的研究却十分稀少。 (三)信息熵研究 “信息熵”这一概念是由信息论之父C.E.Shannon于1948年提出的，他借鉴了热力学中“熵”的概念，用来度量排除了冗余信息后的平均信息量。在对财务风险的分析中，因为上市公司财务舞弊行为发生的不确定性恰好可以用信息熵来度量，所以将信息熵法运用于财务舞弊识别中可以提高审计效率。马若微通过信息熵筛选出一批财务舞弊指标，发现现金流量相关的指标与财务舞弊行为的发生具有更显著的相关性。饶勇运用信息熵公式计算出财务舞弊指标的权重再用数学模型法进行检验，构建出企业财务风险预警模型。赵腾采用熵权-TOPSIS模型构建商业银行的财务风险评价体系，为商业银行更好地管控财务风险提供理论依据和方法借鉴。 综上所述，目前国内外学者对于财务舞弊指标方面的研究渐趋成熟，为本文在指标选取方面提供了借鉴。信息熵和雷达图被应用于多个行业构建指标评价体系中，但在审计方面的运用却寥寥无几。本文通过研究，验证运用信息熵和雷达图来构建财务舞弊指标体系和线索图的合理性，以创新大数据审计的方法。大数据环境下企业财务信息的形式复杂多样，可视化方法可以让审计人员清晰直观地了解被审计单位的财务状况，结合经验和职业判断可以快速确定审计重点，提高审计工作效率。
