当今时代，以信息技术为核心的新一轮科技革命正在孕育兴起，互联网日益成为创新驱动发展的先导力量，深刻改变着人们的生产生活方式，有力地推动着社会发展①。作为互联网技术驱动的创新发展产品之一，2021年以来，加密货币迎来新一波投资热潮。华尔街大行竞相推出加密货币投资和交易服务，以特斯拉基金和桥水基金(Bridgewater，全球最大对冲基金)为首的一些金融机构高调宣布持有以比特币为主的加密货币。同时，美国比特币公司Coinbase在纳斯达克上市，将加密货币投资高潮推向高峰，使得其价格节节高升，截至2021年5月初，加密货币市值高达24910.51亿美元②。然而，2021年5月11日，随着特斯拉宣布暂停接受比特币购车计划，比特币价格急剧下降，截至2021年6月26日其价格跌至11893.77亿美元②。2021年5月18日，中国互联网金融协会、中国银行业协会、中国支付清算协会联合发布《关于防范虚拟货币交易炒作风险的公告》，要求成员机构不得开展与虚拟货币相关的业务；5月21日，国务院金融稳定发展委员会第五十一次会议进一步明确“打击比特币挖矿和交易行为”。 加密货币在大部分国家未取得合法地位，但由于它具有匿名性、去中心化、低成本等特点，可以方便交易、提高支付效率和便利跨境交易，因此仍得到世界人民的追捧。自2008年比特币概念提出至今，其总市值由起初的13亿美元增长至2021年1月1日的8042亿美元②；交易价格由最初发行的0美元提高到2021年9月份的48187美元；目前市面上流通的加密货币约为7050种③；吸引的交易所用户数量高速增长，在2021年4月Coinbase公布的上市前的第一季度报告中，已核实用户数达5600万，同期增长约800%。 然而，与加密货币在实务中的高速发展现象相反，对于会计主体所持有的加密货币应当如何进行会计核算，如今全球各大会计主体仍未有一致意见。IASB在2016年12月启动了对加密货币会计核算的项目研讨，欧洲财务报告咨询组(EFRAG)在2020年7月发布了《加密资产(负债)会计核算》讨论稿，此外，澳大利亚、日本、美国等国家的各大会计机构或职业团体也纷纷就加密货币的会计核算问题发表了意见，但到目前为止，仍未就加密货币的会计处理出台明确的准则要求。加快讨论并制定加密货币的会计核算准则对于市场监管和衡量相关企业财务报表的真实公允性具有重要意义。 鉴于此，本文从加密货币的持有人角度出发进行研究，梳理当前各大国际会计组织和职业团体机构对加密货币会计核算的处理建议，对加密货币资产类别的判定、确认与计量建议进行总结。为进一步探究加密货币会计核算的重要性和核算方案的合理性，本文以A公司作为研究案例，通过分析其加密货币会计核算结果对财务报表的影响，讨论其核算方案的允当性，并在上述研究结论的基础上，提出相关建议。 二、重要文献综述 自2016年以来，国外逐渐兴起对加密货币会计核算问题的研究。乌克兰学者Tetiana Yatsyk从国际财务报告准则(IFRS)制定的角度出发，提出应该建立标准化的加密货币分类法，以帮助会计师判断其会计核算方案；由于加密货币富有创新性和多样性，因此难以采用统一规范的会计核算规则。通过对两家澳大利亚上市公司和日本对加密货币的核算情况进行分析，Tetiana Yatsyk指出，尽管加密货币符合无形资产和存货的某些特征，但现有会计准则对于以投资为持有目的的无形资产和存货并没有明确的会计规范。因此，他建议IASB应修订相关资产准则，使加密货币可以得到更好地计量。 Procházka提出：一方面，区块链记录经济行为使审计有了新的难度；另一方面，加密货币的兴起督促会计准则制定者尽快为加密货币制定合理的核算标准。Procházka结合加密货币的历史波动价格指出，当加密货币用于投资目的时，采用公允价值计量模型可以为财务报告的使用者提供最相关、最有用的信息。同时，不同持有目的的加密货币应当分属于不同的资产类别。 我国对于加密货币会计核算相关的文献十分有限，当前我国学者将研究重点主要放在将加密货币划归为何种资产类别上。马洪通过以比特大陆IPO招股书为切入点探索比特币等加密货币的会计核算模式，对其资产类别的确认、后续计量、收入确认等具体核算准则提出了几点质疑。比特大陆采用成本法进行核算，并把加密货币确认为一种无使用期限的无形资产。基于比特大陆获取比特币的主要途径，马洪认为，将加密货币确认为无形资产只是简单地套用《国际会计准则》他建议可将加密货币划归为金融工具及存货等。由于加密货币市值波动大，马洪还认为，比特大陆对无形资产进行减值测试而不采用公允价值确认损失，会使其有虚增资产、虚增利润之嫌。 加密货币是区块链发展的产物，其会计核算也与区块链的技术息息相关。袁广达、郭译文从会计核算、财务管理和审计监督三个方面阐述了区块链技术在会计领域的应用。他们认为，区块链技术既可以提高会计信息的准确性、可信任性、追溯性等，也可以提高财务管理精细化水平以及审计效率等。 当前，国内对于加密货币的会计核算研究和讨论才刚刚起步。本文在梳理澳大利亚、日本、白俄罗斯和韩国以及各大会计职业团体关于加密货币的核算意见之基础上，以A公司对加密货币的核算为例，分析其会计处理的允当性，以期为企业持有加密货币的确认和计量提供参考和借鉴。
