企业财务报告分析存在一定的“技术门槛”，尽管从支持各类阅读者决策需要的角度而言，分析企业财务报告并不存在规定的范式和权威的模式，但不能“就报表说报表”却也成为业界的广泛共识。如何提高企业财务报告分析工作的效率和效果，是广大财务人员必须面临并设法解决的课题，做好相关前置准备则是实现这一目标的必由之路。本文从提高财务报告分析的效率和效果的角度出发，对需要做好必要的前置准备工作加以探讨和思考。 一、囿于流程所限就报表说报表乃分析方法之大忌 在实务工作中，企业的会计工作是由账、证、表、实四大要素构成的，且这四大要素之间存在固有的内在联系和对应关系，确保账、证、表、实四大要素核对相符是会计工作必须坚守的底线，也是企业会计信息质量要求的核心要义。所谓的“账”，指的是日常的账务处理；所谓的“证”，指的是账务处理的原始依据，即记账凭证；所谓的“表”，指的是会计工作的结果，即会计报表；所谓的“实”，指的是实际发生的经济业务。在四大构成要素中，账务处理是最为核心和关键的环节。日常的账务处理工作，一方面是针对实际发生的交易事项，另一方面要严格遵循国家发布的与会计工作相关的法律法规体系。简言之，要确保日常账务处理工作的真实性和合法性。 在国家颁布的与会计工作相关的法律法规体系中，与企业日常账务处理最为直接相关的就是企业会计准则体系。需要进一步指出的是，企业会计准则体系是市场经济的产物，面对同样的交易事项，往往会给企业留出一定的可选择空间，而企业一旦做出了选择就形成了企业会计政策，因此企业会计政策才是其财务部门进行日常账务处理的直接依据。 企业会计政策确定后，人们就可以从谨慎度的视角对不同企业之间或同一企业不同会计期间的会计政策做出评价。透过企业会计政策，人们就可以对其出资人(股东)的价值观做出推断。一般说来，关注长远利益的出资人，通常会选择谨慎度趋高的会计政策，而关注眼前利益的出资人，通常会选择谨慎度趋低的会计政策。换言之，企业会计政策通常会在一定程度上折射出其出资人的自信心。 企业的会计报表是在账务处理的基础上，依据规定的格式和填列规则编制而成的，账务处理则是依据相关的记账规则对实际发生的交易事项予以如实记录，这就是账证表实四大要素核对相符的逻辑基础和现实要求。换言之，企业会计报表不是凭空产生的。人们之所以会得出所谓假表或假账的判断，恰恰就是基于未能如实反映实际发生的经济业务的视角做出的。 尽管会计报表具有规定的格式和填列规则，但会计报表所披露的相关信息呈现出较强的结构性和综合性特征，直接对会计报表进行阅读或分析，尚无法复原企业已发生的经济业务的原貌，因此，要想通过企业财务报告分析为各类使用者的决策提供有益的信息或技术支持，从方法论的角度而言就不能“就报表说报表”。 二、理清相关勾稽关系乃识别虚假报表之法宝 企业财务报告是一个有机的组合系统，会计报表的相关项目之间存在相互的对应关系，如果存在对应关系的相关项目之间的金额不能核对相符，就意味着报表的编制存在明显的低级错误。会计报表相关项目之间核对相符的关系被称为勾稽关系，勾稽关系可能存在于某一报表内部的相关项目之间，也可能存在于不同报表的相关项目之间。识别勾稽关系是否正确是各类报表阅读者必须具备的“基本功”，也是提升企业财务报告阅读与分析工作效率和效果的前置要求。 (一)四张主表内部相关项目之间的勾稽关系 1.资产负债表内部的勾稽关系。我国的资产负债表采用了左右对照的账户式格式，左侧为资产类要素的相关项目，右侧被区分为上、下两大类别，上半部为负债类要素的相关项目，下半部为所有者权益类的相关项目。该表左侧最后一行“资产总计”与右侧最后一行“负债和所有者权益(或股东权益)总计”的金额应相等。 2.利润表内部的勾稽关系。我国的利润表采用自上而下的多步式报告模式，虽然其具体的构成项目近年来经过了多轮调整，但基本架构并未改变，其起点为“营业收入”项目，其终点为“综合收益总额”项目，中间过渡性项目分别为“营业利润”“利润总额”“净利润”“其他综合收益的税后净额”。相关项目的勾稽关系在该表中已经清晰地加以了展示，本文不再赘述。 3.现金流量内部的勾稽关系。现金流量表内部被划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三大类别，三大类别内部又被区分为流入类项目和流出类项目，流入类项目小计和流出类项目小计的差额就分别形成三大类别现金流量的净流入或净流出，三大类别现金流量的净流入或净流出能够折射出丰富且重要的经济含义，进而对各类报表使用者提供非常有用的决策支持信息。 从总体上而言，现金流量表既展示了现金流量的过程，也列示了现金流量的结果。如果分别用①、②、③、④、⑤、⑥分别代表经营活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额、筹资活动产生的现金流量净额、现金及现金等价物净增加额、期初现金及现金等价物余额、期末现金及现金等价物余额，该表相关项目之间的勾稽关系可描述如下：
