2019年1月1日开始正式实施的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》及其衔接规定、补充规定等，对我国行政事业单位在平行记账、基建核算、坏账准备、折旧及摊销、研发支出、预计负债和净资产等多方面进行了改革和完善，对行政事业单位财会人员的思维转换、知识储备、管理理念及单位信息化平台建设等都是一种全新的挑战，也对行政事业单位的会计核算和财务管理工作提出了更高的要求。新制度下会计核算要同时在权责发生制和收付实现制的“双基础”下，实现财务会计和预算会计的“双功能”，最终形成能够满足不同需要的财务报告和决算报告的“双报告”。在“双体系”的政府会计制度下，行政事业单位的预算会计和财务会计两者要适度分离并相互衔接，所以其账务数据间的勾稽关系就变得更为复杂，各数据间的相互校验也尤为重要。实务操作中，只有在各节点核对、确认好各项财务数据间的关联关系，才能提高会计核算的准确性，从而保证政府会计能够真实、全面地反映行政事业单位的各项经济业务。 一、政府会计实操过程中存在的主要问题 政府会计制度下，行政事业单位在一套账务中同时涉及两种核算体系，财务会计和预算会计的账务数据既相互独立，又有很多关联。各单位要对纳入部门预算管理的全部现金收支业务、以及虽然未纳入年初批复的预算但纳入决算报表的非财政拨款收支，在采用财务会计核算的同时还应当进行预算会计核算；而对于其他经济业务，则仅需进行财务会计核算。 在实务操作中，财务会计的核算比较容易，但是很多会计人员对预算会计的对应生成与否并不清晰，甚至比较困惑，对“平行记账”的规则执行不够规范。从政府会计制度建账初期的账务数据衔接，到执行新制度后年度内收入和费用、预算收入和预算支出以及以前年度盈余调整等核算过程，再到期末、年末的结转结账，很多会计人员不能确定“双分录”的正确性，也不知道该如何去核对数据间的衔接关系，对单位财务盈余数与预算结余数的差异也掌握不清楚，很大程度上影响了单位会计核算数据的准确性，进而影响财务和决算报告的信息质量及财务管理的效率。 二、政府会计实操过程中的关联数据分析和校验 财务会计和预算会计因核算基础和范围不同，所以政府会计账务中年度内发生的各类收入和预算收入、费用和预算支出的认定条件及确认时点都有差别，导致年初、年末的净资产和预算结余及年度内产生的本年盈余数与本年预算结余数之间都会有差异。这种差异包括暂时性差异与永久性差异。但无论哪种差异，都可以通过认真分析和科学归并，进行相关性影响因素增减调整后，最终搭建起权责发生制和收付实现制之间的衔接桥梁，并以此原理来进一步核对和判断政府会计制度下两套核算体系应用的正确性。 (一)年初建账时的数据分析和校验 各单位对年初数据的准确确认是有效执行政府会计制度的前提。根据新旧制度衔接规定要求，预算会计三要素和财务会计五要素中，财务会计的收入和费用、预算会计的预算收入和预算支出都是“年度性”的，该类科目在年初年末均无余额，所以新旧制度衔接时年初建账的数据就只涉及财务会计的资产、负债和净资产以及预算会计的预算结余四类要素的科目。 1.财务会计数据分析。财务会计三类要素科目的期初建账衔接较为简单。旧账和新账下的三大类要素内容基本一致，大多是直接对应的关系。需要注意的是，事业单位新账下的资产和负债要区分单位自有和受托代理的情况，要把旧账各科目余额中属于受托代理的部分转入新账“受托代理资产”和“受托代理负债”的相关科目。各单位旧账“银行存款”余额需视情况分别转入新账“银行存款”和“其他货币资金”科目；旧账“存货”“长期投资”“固定资产”“在建工程”等科目余额应按实际情况分别细化或调整转入“库存物品”“加工物品”“工程物资”“长期股权投资”“长期债券投资”“固定资产”“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”“在建工程”及“预付账款”等科目。净资产中，除了“专用基金”对应结转外，旧账其他科目的余额全部转入新账“累计盈余”科目。经过上述结转后，新旧账的资产类、负债类和净资产类小计都是完全一致的。 2.预算会计数据分析。预算结余类9个科目中“其他结余”和“非财政拨款结余分配”没有余额，不涉及新旧衔接问题。其余7个科目中“资金结存”只能是借方余额，其在预算会计体系中起着平衡借贷关系的作用，该科目的金额应该等于预算结余类另外6个科目的贷借差额合计。由于旧账中没有预算科目，所以新账中预算结余类科目的年初余额都是通过旧账净资产类科目加减相关调整因素后确定的。具体衔接过程中的对应关系如表1所示(以事业单位为例)。
3.期初建账的数据校验。根据上述衔接分析，期初建账时的数据校验可以从以下几方面进行：一是新账财务会计各科目的数据应满足“资产=负债+净资产”的基本平衡式。这种平衡一般财务系统自带校验，很容易实现。二是预算会计的“资金结存”科目余额应满足下列三种平衡关系：公式一，资金结存=财政拨款结转/结余+非财政拨款结转/结余+专用结余+经营结余(借方)。公式二：资金结存=各类货币资金(不含受托代理资金)合计+财政应返还额度-以前年度收到的应纳入本年度预算的预拨资金-不纳入预算管理的暂收款项+不纳入预算管理的暂付款项。公式三：资金结存=净资产类合计-(资产合计-货币资金(不含受托代理资金)-财政应返还额度-不纳入预算管理的应收或暂付款)+(负债合计-不纳入预算管理的预收或暂存款)。上述三种平衡中第一种容易实现，后两种单靠系统不好确定正确性，一般需辅以人工核对校验。三是所有涉及辅助核算的科目，其总账、明细账和辅助账之间都应该相互对应平衡。这类平衡因为涉及的数据较多，一般需要用财务系统内置的校验功能来实现。会计人员需按期检验各类平衡关系，发现问题及时核查并调整账务。
