三维模块筛选法　　

      错析或漏析审计后的财务报表项目可能会导致财务报表使用者做出错误的决策，这样的项目具有重要性。此类报表项目可能存在于分析年度任何一张财务报表中——资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表。如何系统甄别这些项目并解析其传递的信息是一个难题。笔者基于财务报表教学实践，力荐能胜此任的三维模块筛选法。

      

      所谓三维模块筛选法，是系统甄别审计后财务报表重要项目并据此整合表内表外数据，进而解析财务报表信息的创新方法。三维，是指甄别重要项目的三个维度：同基构成比率、同基环比比率和同基定比比率。三个维度即为三个视角，从三个视角审视同一项目是否具有重要性，较单一维度更全面。同基构成比率、同基环比比率和同基定比比率的构建不同于构成比率、环比比率和定比比率的构建。模块，构建重要性适用环境。重要项目的甄别必定要使用重要性原则应用，重要性应用离不开重要性环境的构建。模块的作用在于同类聚集，构建重要性应用基础。筛选，有两层含义，一是模块内重要项目的筛选，二是从年报其他信息中筛选与该重要项目相关的数据，或补充或解释重要项目。

      二、三维模块筛选法之三维基础比率构建

      (一)三维基础比率构建依据

      三维模块筛选法基于百分比财务报表，百分比财务报表较绝对数财务报表能更容易地发现重要项目。三维模块筛选法之百分比财务报表构建借用《上市公司合并财务报表“新”整合分析框架研究——基于“长期融资性资产=长期性融资”和“四表五维”》(王淑臣，2018)相关百分比计算方法，并据其构建同基构成比率、同基环比比率和同基定比比率(百分比)，由这三类比率构成的百分比财务报表分别为同基构成比率百分比财务报表、同基环比比率百分比财务报表和同基定比百分比财务报表。同基构成比率、同基环比比率和同基定比比率及其对应的百分比财务报表构成了三维基础比率。

      (二)三维基础比率构建

      虽然相关比率名称与按结构分析法计算的构成比率、按环比分析法计算的环比比率和按定比分析法计算的定比比率类似，但施用方法却与这三种统计方法明显不同，该方法是三种统计方法与财务报表勾稽规制相融合的产物。具体计算方法见表1。

      三、三维模块筛选法之模块构建

      (一)三维模块筛选法之模块构建意义

      会计和审计重要性判断离不开环境，重要性第三极应用同样离不开环境，只有在具体环境下才能认知具体财务报表项目的重要程度，重要性具有量和质两种属性，可以从量和质两个方面去判断财务报表项目的重要程度。从重要性量的属性看，量维度(百分比)大的项目较量维度小的项目重要，因其很可能包含更多影响使用者决策的有用信息。三维模块筛选法之模块构建的意义在于将具有和差勾稽关系的可比项目置于同一模块搭建能够甄选重要财务报表重要项目的环境。模块环境搭建对于重要报表项目的筛选具有重要意义：搭建得好，可以准确、快速、全面掌握重要财务报表项目，并通过其整合表内表外有用数据，为财务报表使用者决策提供有用信息；否则，不但会遗漏重要报表项目，更可能带偏财务报表使用者决策。

      第三极项目重要性具有环境相对性，即在某一模块环境中被认定为不重要的项目，可能会在另一模块环境中被认定为重要项目，比如递延所得税资产项目，从量维度看不构成非流动资产重要项目，但在综合收益模块环境下，可能因其构成所得税费用主要变动要素而上位成重要项目。

      (二)三维模块筛选法之模块构建原则

      1.基于和差勾稽关系的自然模块能用尽用原则。三维模块筛选法从若干期三维百分比财务报表中甄选重要报表项目，利用财务报表自然模块能最大限度地减少百分比财务报表模块编辑的工作量。即使需要搭建必要的额外模块，也尽可能将其作为自然模块的细分，如将长期融资性资产按风险性质划分为经营性长期融资性资产和投资性流动资产，最好将这两个模块看作营运资本和非流动资产两个自然模块的细分。这样既符合传统财务报表观，又能为挖掘重要报表项目提供可能性。

      2.财务报表自然模块细分及跨模块重组服从财务报表模块间勾稽原则。不同单体财务报表模块间存在模糊勾稽关系，这种模糊勾稽关系促进财务报表模块细分，如经营活动现金流量作为现金流量表模块勾稽利润表经营利润、资产负债表经营性长期融资性资产，这种勾稽促进利润表经营利润模块、资产负债表经营性长期融资性资产模块的构建。

      3.报表层面综合模块搭建遵循简且粗原则。构建报表层面综合模块遵循简且粗原则，如长期融资模块反映整体融资情况，由非流动负债单一项目和所有者权益单一项目构成的模块要优于由非流动负债明细和所有者权益明细构成的模块。

      (三)三维模块筛选法之模块

      1.资产负债表模块构建。资产负债表模块的构建多借助于其提供的自然模块，如所有者权益、非流动负债、流动负债、流动资产和非流动资产等自然模块。除此之外，还必须搭建综合模块和自然模块细分，如反映企业负债融资和权益融资的长期融资综合模块、反映投资性质的长期融资性资产模块、按投资性质反映的流动资产细分补充模块、按偿付强制性反映的流动负债补充模块。具体资产负债表模块见表2。

      

      2.利润表。利润表可以划分为两个主要模块，由影响综合收益各独立因素构成的综合收益综合模块和经营利润明细模块。各模块构成见表3。