价值管理视角下管理会计工具整合应用研究

作者简介:
马贤娣,高级会计师,西安航天源动力工程有限公司财务总监;刘小红,西安航天源动力工程有限公司财务副经理;周妍菲,孙鑫旗,蒋明岳,西安航天源动力工程有限公司财务会计。

原文出处:
会计之友

内容提要:

02


期刊代号:F1011
分类名称:财务与会计导刊(实务版)
复印期号:2021 年 10 期

关 键 词:

字号:

       一、引言

       近年来管理会计应用指引的颁布引领着管理会计理论体系与应用方法进入崭新阶段。在价值链会计与传统会计不断相互促进、整合发展的今天,如何结合项目实际,开展管理会计实践应用;如何发挥管理会计最大能效,持续提升效率与效果;如何解决价值提升难点,实现企业与客户价值飞跃,迫切需要完整逻辑和基本路径的管理会计整合框架进行系统分析。基于价值管理的管理会计工具整合框架能够主动识别价值创造过程,审慎解决管理难点;能够发现管理会计作用领域,提供价值创造平台;能够实现管理会计与流程深度融合,为业财融合提供现实基础。文章基于价值管理的思维,从整合框架构建、应用、实践效果分析等展开论述,为我国管理会计整合应用提供借鉴,也为相关部门制定政策指引提供案例引证。

       二、价值管理视角下管理会计工具整合框架

       管理会计能够在多大程度上发挥价值增值、战略规划、经营控制和结果评价的作用,取决于管理会计工具整合框架的先导性和合理性。因此首要任务是理清各个管理会计工具之间逻辑关系,在总体层面搭建应用基础,为执行层面提供整合应用内容分析。

       (一)管理会计工具价值化整合内在逻辑

       管理会计工具内在逻辑关系本质上可以根据价值管理流程进行衔接。企业价值管理的主线贯穿于价值规划与决策、价值驱动与运作、价值调整与控制、价值评价与分析全过程,管理会计工具主要运用预算管理参与价值规划、运用成本管理参与价值驱动、运用内部控制及风险管理参与价值调整、运用绩效管理参与价值评价,最终实现价值管理视角下管理会计工具整合。具体逻辑关系如图1所示。

       在预算管理中,项目经营预算对价值目标进行程序化和可度量化,通过规划内部预算流程展现价值实现途径;在成本管理中,引入市场化手段分配项目成本并识别核心成本控制领域,将价值目标转变为实际行动;在全面风险管理中,根据内外经营环境变化以及项目经营跟进情况,动态识别、分析和研究价值实施不足之处并及时调整相关策略,保障既定价值目标实现;在绩效管理中,将企业价值目标分解至项目六大核心经营层面并识别对应层面起关键作用的价值驱动因素,设定考核指标并进行跟踪考察。上述四大管理会计工具有机结合,共同作用于企业价值目标实现。

      

       图1 价值管理流程与管理会计流程融合

       (二)管理会计工具价值化整合基础设施

       现代企业制度的建立是管理会计工具能够成功应用的制度依托。企业的体制和管理会计职能发挥的能效具有密切的关系,现代企业制度下的企业价值最大化经营目标与管理会计工具提高企业经济效益的核心思想具有一致性,良好的现代企业制度的落地能够推进管理会计在企业项目中的实践运用。

       信息技术的应用是管理会计工具能够成功应用的技术支撑。信息化系统通过集成化信息系统的建立,极大地方便了工程项目和企业管理的对接,实现项目信息和资源在企业内部的共享,不断贴合市场发展趋势,避免信息滞后带来的发展障碍。

       内部控制体系的运行是管理会计工具能够成功应用的重要保障。企业内部控制体系贯穿于预算管理、成本管理、风险管理及绩效评价的各个环节,同管理会计工具运用具有非常紧密的联系,是加强管理会计标准化建设,提供管理会计应用的有力抓手。

       (三)管理会计工具价值化整合总体框架

       为实现管理会计工具整合应用的最大能效,必须由一条以企业价值目标实现为核心的主线贯穿于全面预算管理、目标成本管理、全面风险管理及绩效评价管理四条基本路径,解决管理会计工具整合应用的三大重点任务,最终实现管理会计工具和企业经营管理二者有机统一。管理会计工具的四条基本路径紧紧围绕价值导向,通过管理会计工具整合应用,深度参与项目规划、决策、控制、评价活动全过程并为之提供有用信息,形成完整的管理会计闭环系统。因此管理会计工具整合内容可以概括为“一根主线,二者结合,三项任务,四条路径”,具体如图2所示。

      

       图2 管理会计工具整合应用框架

       三、价值管理视角下管理会计工具的整合应用实践

       航天源动力公司(以下简称YDL公司)隶属中国航天科技集团有限公司,企业主要利用EPC模式开展项目运营。公司自2014年开始一直在探索管理会计工具的整合与创新,以价值管理为基础,在项目投资决策、工程建设、运营管理等关键环节中充分运用管理会计工具,形成了“预算—核算—控制—评价”的管理会计工具整合核心应用体系。直至2019年,在探索研究5年的基础上企业形成了“软硬协同预算管理模式、层级分解成本管理模式、定性定量集成风险管理模式和价值驱动绩效管理模式”等机制,完成整合框架内四条基本路径的构建。自企业管理会计工具应用体系开启建设以来,笔者深入到管理会计工具应用决策方案部署、制度体系形成、专项试点实践、企业内部推广等多个阶段,深入企业项目现场进行实地调研和访谈。基于此,本文提炼总结出YDL公司管理会计工具价值化创新与整合的关键内容,形成了完整的管理会计工具整合应用体系。

相关文章: