施工企业增值税筹划与落实探讨

       增值税筹划是“营改增”后一直持续的热门关注点，所有企业都非常重视，很多施工企业在项目实施初期都会制定税务筹划方案，但实际控制管理过程环节薄弱，不能根据税收政策变化、项目执行情况及时调整方案，事后也缺乏分析总结，无法为以后业务提供经验，致使税务筹划流于形式，顾头不顾尾，无法创造税务价值，甚至带来税务风险。本文结合多年施工企业税务管理实践，对增值税筹划展开探讨。

       一、增值税筹划与落实的基本思路(如图1)

       签订合同：确定纳税税率、纳税模式；

       筹划测算：根据合同成本构成测算税负，得出基本税务筹划方向；

       具体落实：细化筹划方案并落实，执行中受财税政策、成本变化等影响重新测算修正落实方案。

       二、施工合同签订时要确认事项

       签订合同前要考虑的因素：

       一是项目是否为甲供工程，业主能否同意采取简易计税方式；

       二是对下成本能否取得足够的可抵扣凭证；

       三是项目涉及的经济业务是否单一，是否涉及混合销售需要分税率计税。

       根据以上问题确定计税方式和税率：

       若项目税负较高，且符合简易计税条件，则尽量与业主争取低税率计税；

       若属于混合型销售，则应分别核算和计税，避免从高税率计税。

      

       三、项目实施阶段的筹划测算

       (一)税负测算的基本公式，根据合同预收预缴数据测算增值税额(如图2)。

      

      

       从增值税计算公式找突破点：

       1.合同签订的前提下，销项税额基本确定，除纳税时间外无着手点；

       2.增值税税额不直接等同于成本收入，测算时只能考虑可抵扣的成本，不能直接按照项目预期盈亏来预测项目税负水平；

       3.进项税额的载体为对下往来单位，往来单位的纳税人身份、纳税税率可筹划；

       4.项目属地必须按照扣除分包之后的2％预缴，在纳税时间和税额如何分配上有挖掘点。

       以上考虑均从一般计税项目角度出发，简易计税项目筹划相对简单，只需尽量通过分包的方式减少采购业务或者选择低税率的供应商。

       (二)税负测算结论对后期执行的指导思想

       1.根据成本构成初步测出税负情况后，拟定后期对下供应商税率的选择，纳税时间节点的筹划。如果销项税大于进项税额，供应商的“综合成本”相等，则税率高低没有影响，对施工企业而言只是税款缴纳的途径不同，即间接通过供应商缴纳税款，或直接向税务局缴纳税款的区别。

       2.如果销项税额小于进项税额，供应商的“综合成本”相等，则应尽量选择税率低的供应商，否则高税率产生的多余进项税额形成留抵占用资金，根据财税政策《关于深化增值税改革有关政策的公告》符合条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额，但留抵税金产生了资金占用成本，后续退税时是否符合政策及当地税务局要求存在不确定性，留抵的税金能否顺利退回有难度。

       3.在项目属地纳税，务必先取得分包发票再缴税，避免执行过程中超前纳税，最终将税额过多留在当地。

       4.筹划好对上开具发票时间，守好税负底线，避免因对下发票获取不及时，导致超前在机构所在地纳税，形成留抵占用资金，同时导致在项目属地缴纳的附加税增加。

       (三)“综合成本”概念解释

       综合成本包括三方面：不含税成本、附加税影响额、所得税影响额，其中进项税额影响附加税金额，附加税金额影响所得税金额。

       附加税=(销项税额-进项税额)×附加税率，进项税额对附加税是负影响，所得税=(收入-支出)×所得税税率，附加税为支出，即负影响；进项税额对所得税则为正影响。

       综合成本=不含税成本×(1-所得税税率)-附加税影响额+所得税影响额

       举例1：假设甲企业为一般纳税人，附加税税率按12％，所得税税率为25％，且企业经营情况较好，处于盈利状态，计划采购一批货物，正在A单位和B单位之间比价。A单位为一般纳税人，税率为13％，B单位为小规模纳税人，征收率为3％，甲企业从A单位购进货物不含税100万元的情况下，B单位不含税金额为多少，甲企业从两家采购的综合成本相等的情况下，计算过程如下：

       假设B单位的不含税金额为X，则：

       A单位综合成本=100×(1-25％)-100×13％×12％+100×13％×12％×25％=73.83(万元)

       B单位综合成本=X×(1-25％)-X×3％×12％+X×3％×12％％25％=73.83(万元)

       可解出X=98.80万，较高税率不含税成本较低。

       以上可看出：综合成本相等的情况下，若税率不同，不含税成本一定不同，所以若供应商主动要求开具低税率的发票，应要求其降低不含税成本。