一、引言 海洋资源资产审计是指审计机关对各主管部门及领导干部在海洋资源开发利用及保护活动上，对其真实性和准确性进行的独立监督和客观评价。我国海洋管理目前正面临着资源过度开发、生态环境不断恶化的问题，因此，进行海洋资源资产审计刻不容缓，由于其具有整体性和外部性的特征，在审计过程中需政策及其他相关部门的协调和支持。2012年习近平总书记在十八大会议上首次提出“海洋强国”战略，次年的十八届三中全会明确要求实行领导干部离任审计，并编制自然资源资产负债表，此后为促进海洋自然资源审计的落实，国务院办公厅和中共中央办公厅于2017年联合出台了《领导干部自然资源资产离任审计规定(试行)》，政策的支持使审计部门在开展工作时有法可依，在一定程度上推动了海洋资源资产审计试点工作的全面展开，为进一步实现海洋经济持续发展做铺垫。但是基于我国海洋资源资产审计起步较晚，理论基础和实践经验的缺失导致审计机构在对海洋资源资产进行审计时问题不断，鉴于此，合理解决海洋资源资产审计过程中面临的困难成为促进国家资源可持续发展的关键，对推动我国海洋资源资产审计的发展具有建设性作用。 二、海洋资源资产审计的特殊性与实践特征分析 (一)海洋资源资产审计的特殊性 海洋资源资产是由国家直接管理，并在预期内可为国家带来经济和生态效益的自然资源，海洋资源资产审计是我国在审计方面的创新，具有一定特殊性，具体表现如下：(1)专业技术组合审计。在海洋资源资产审计过程中，在对海洋资源质量及存量进行评价时，一般审计人员难以做到，需要各个领域的专业人才协作审计，所以在审计工作开展前审计机关要保证审计小组中有足够的专业技术人员，确保审计工作顺利展开。(2)兼顾经济责任和环境的审计。海洋资源资产审计不仅包括针对海洋资源质量及存量的审计，还包括领导干部在任职期内对开展海洋资源资产有关活动的审计，并将领导干部任职期内与离职期间的经济责任和海洋环境责任一并列入审计范围。(3)审计目标的特殊性。海洋资源资产无论是哪种审计，出发点都应以维护国家利益为主，因此，审计内容也需包括国家财政及财务的内容，但其特殊点在于改变过度重视经济发展的现状，以保护生态环境，提高海洋资产经济价值和生态价值为目标，为进一步促进可持续发展打下基础。 (二)海洋资源资产审计的实践特征分析 1.时效性要求高。海洋资源资产审计的实践需要在海洋环境中进行，海洋环境属于较为完整的生态环境之一，由于其具有脆弱性和动态变化快的特点，所以一旦受到人为因素和自然环境变化的影响。海洋环境的稳定性将面临一定程度的威胁，因此，要求获取较强时效性的海洋资源资产审计证据。但是，就目前而言，离任审计制度是我国普遍使用的海洋资源资产审计制度，该审计制度主要从干部离任后的环境绩效角度展开审计，其最大的弊端主要是证据的时效性难以得到保障，在时间节点上往往存在落后现象。合理的审计结论以审计证据的时效性为基础，所以领导干部在任时需加大对海洋资源资产审计证据的收集与保存，并确保证据的真实可靠。 2.区域性影响大。针对海洋资源的审计被称为海洋资源资产审计，该审计实践的展开多集中于沿海地区，较常规审计而言受环境影响较大，内陆地区由于缺乏客观环境的基础，在对海洋资源资产审计进行研究和应用时难以得到顺利地开展，在一定程度上造成我国海洋资源资产审计实践难和发展慢的困境。此外，由于该审计项目的选取一般是在经济绩效的基础上，选择其连带附属项目，进而导致审计机关存在对海洋资源资产审计不够重视和认识不足的问题，最终严重阻碍了我国海洋资源资产审计的发展进程。 3.以工程项目和资金为审计重点。就目前而言，具有独立性和完整性的海洋资源资产审计项目尚未出现，围绕工程项目和资金的审计较为普遍。由于界定审计目标简单方便，且相关工作人员对工程项目的审计范围和目标等方面内容也非常熟悉，实际工作的开展较为顺利，但在综合评估上难以做到审计全面和客观是其固有的弊端。在资金审计方面，企业资金走向的追踪难度系数较低，并且具有节约审计成本和提升审计效率的特点，但是环保意识较差、过于看重经济利益是多数采用以资金审计为重点的审计机构普遍出现的问题。 4.组织形式以单独开展为主。在对海洋资源资产展开审计时，由于其具有不可分割的特性，因此，针对同一海域的审计通常需要其他审计机关及行政区域帮助。就目前我国已开展的此类审计情况而言，除2009年渤海水污染防治审计和2014年杭州湾环境保护审计以合作方式开展以外，其余均以单独开展为主。为了顺应目前社会审计的需要，海洋资源资产审计以合作方式展开成为众望所归，政府部门应在制度层面上给予有效的支持，帮助各审计机关和行政区域树立良好的协同合作关系。 三、海洋资源资产审计案例分析——以青岛市为例 (一)青岛市海洋资源资产审计概况 青岛市位于山东半岛东南部沿海地区，全市陆地面积为1.1282万平方千米，常住人口920.4万人，海洋面积为1.22万平方千米，海区港湾众多，水质肥沃，适合多种水生物繁衍生息，具有较高开发潜力及经济价值。青岛市作为国家试点，率先展开海洋资源资产审计，并取得重大创新突破，青岛市审计局作为青岛市海洋资源资产审计的关键，其主要负责全市的审计工作，共设有包括法规处、行政事业审计综合处和农业与资源环保审计处在内的16个职能处室(局)，是一个综合性的监督管理部门，其于2018年成立全省第一个自然资源资产审计中心，并制定了较为完整的自然资源资产离任审计规范，为海洋资源资产审计打下基础。
