审计领域中区块链技术应用的辩证思考　　

      德勤、毕马威、普华永道等国际知名审计机构已经将区块链技术与审计相结合，初步形成了审计数据共享的融合态势。由于区块链是一种链式结构的分布式账本，它利用加密原理将数据区块依照时间序列进行组合，可以有效确保数据区块不被篡改和伪造；故将区块链技术引入审计中，可以在很大程度上降低审计对象的信息失真而带来的审计风险，并减轻审计人员的审计实施工作量，有效提升审计效率。但同时需要指出，区块链技术在审计中的数据核查与追踪、区块链账务与实际交易匹配性、交易合谋规避等方面还存在一定的困难和不足。

      本文通过研究区块链、区块链技术的特点，以及区块链技术的应用与发展情况，针对当前审计领域中面临的数据与信息失真、信任与信用缺失、财务舞弊等问题，客观分析区块链技术在审计应用中的可行性与优势、局限性与瓶颈，辩证地看待区块链技术的“红”与“黑”，并基于多数据节点参与模式视角提出运用区块链技术构建“审计数据共享模式”的相关建议与措施。

      二、区块链技术及其应用分析

      (一)区块链及分布式账本结构

      Nakamoto在《比特币：一种点对点电子现金系统》中首次提出“区块链”(Blockchain)概念。区块(Block)实质上是一种记录交易的数据结构，每个区块中记录了一次点对点网络(P2P)交易的资金流向，用于验证网络交易的有效性，并作为下一个区块生成的基础；而区块链(Blockchain)是一串使用密码学方法相关联产生的数据块，是用于存储交易信息的存储系统。

      区块链是利用数学加密算法和经济激励机制，让参与系统的任意多个节点，通过去中心化和去信任的方式共同维护一个可靠数据库，从而形成一个开放、不可篡改的电子账本；区块链的核心思想是，区块链创造了一个“信任机制”，以密码学为基础，以共识机制为纲要，通过在点对点网络(P2P)的部署中实现链式结构的数据存放。而比特币(Bitcoin)则是区块链的伴生物和应用产品，比特币实质就是一种数字货币，其产生和交易的底层技术即是区块链。在P2P网络中，比特币交易数据的传输不再依赖某个中心节点，而是在P2P网络中进行全网广播和传输；P2P网络中的每个节点均依据共识开源协议，自由安全地传输数据；所有交易记录是对全网络公开的，每个节点均可备份存储。

      区块链技术(Blockchain Technology)是构建比特币数据结构与交易信息加密传输的底层技术，它是以数学加密技术为信任机制的技术方案，其基础技术包括哈希运算、数字签名、P2P网络和工作量证明，具有去中心化、去信任、集体维护和不可篡改的特点。在P2P网络中的任一区块链参与节点均可将其信息向其他节点广播，链上其他各节点根据数学算法验证数据的完整性和一致性后，即可同步各节点的本地数据。其实现流程为：为防止同一个比特币被重复支付，通过在P2P网络中将每笔比特币交易信息在全网进行广播；当P2P网络中的A节点将其收到的某一个比特币交易信息放置于一个区块(每个区块包含了规定时间内的全部交易信息，可记为M区块)进行验证；验证成功后，如果P2P网络中的B节点在M区块基础上完成了新的区块N区块的验证，则N区块会被挂在M区块之后，M区块和N区块之间的交易链路即为主链(Chain)；依此类推，各验证后的不同区块之间的交易链路形成具有交易关联关系的区块链。具体如图1所示。

      

      图1 区块链工作原理

      需要指出，区块链实质上是一个去中心化、分布式、全网发布、以时序记录的巨大账本数据库(时间序列数据库)——分布式账本(Distributed Ledger)，分布式账本是分布于计算机终端设备或多个网络节点的数据库，每个节点会复制并保存相同的账本副本，从而实现公共账本中的数据共享和一致。而区块链系统即由区块链分布账本构成，可划分为数据层、网络层、共识层、激励层、合约层和应用层。

      当区块链形成后，P2P网络中的各节点用户可以通过一系列基于密码学与数据结构学的运算追踪交易所属的区块，完成历史交易的验证，这种验证速度更快、效率更高、更安全可靠、成本更低廉。区块链分布式记账过程是一种拥有分布式数据存储、点对点传输、共识机制、加密算法等强大功能的新型应用模式。区块链系统通过P2P网络中的全网广播性和强大计算量来保证节点的安全和信息安全，即P2P网络中区块链中的每笔交易均通过交易时间戳记、以时间序进行链接，并在全网进行广播，这样就可以有效防范交易伪造；同时，交易信息由散布在多个站点的不同存储点同时记账，各个存储点都参与监督交易的合法性，彼此相互作证。区块链分布式账本中的每个存储点都是链式结构，存储点之间相互独立，依赖于共识机制，确保每个存储点上信息一致，从而有效杜绝假账记录的可能。

      (二)区块链技术在各领域中的应用

      2018年4月，审计署官网指出：在大数据管理与应用方面，可利用区块链的分布式核算、存储、去中心化的思维和链式数据结构来验证与存储数据，运用加密解密算法保证数据传输和访问的安全，从而取消庞大的中心化硬件设备或数据管理机构，极大精简数据管理人员和数据设备数量。工业与信息化部发布的《2018中国区块链产业白皮书》中对我国区块链产业进行了展望，认为区块链将成为全球技术发展的前沿阵地和创新创业的新热土，技术融合将拓展应用新空间，并成为数字中国建设的重要支撑，通过区块链加速“可信数字化”进程。

      作为现代生产力、科技力发展中的一种新型技术，区块链技术因其新颖的功能而著称。区块链技术的出现，在极大程度上可以解决数据信息记录的记录准确性、连续性和一致性问题；它既是一场数据技术的创新，也是一种信任模式的变革，它积极推进了现行信用体系的重构，有效解决了客户识别与身份鉴别、重复交易的避免、数据记录的一致性等难题。从应用领域而言，区块链技术不仅可应用于数字货币，还可以扩展应用于跨境支付、电子商务、证券发行、众筹融资、契约、担保、投票和公证、知识产权保、司法认证等，从而解决由原有社会体系中心化、金融体系中心化带来的诸多信任问题和信用困境，区块链技术可应用的场景正在不断丰富和深化。目前，区块链技术主要应用于支付和交易领域，在无中心脱媒模式下支付与交易双方使用智能合约机制发起即时转账、收付款等请求，这样可以有效降低交易用户之间交易的复杂性，而且还可以极大拓展交易场景的时间、空间，实现跨地域、跨国界和跨金融体系的数字货币安全流转，该模式将会影响金融体系底层逻辑的变革。