在实务工作中，金融工具在现金流量表中的列报需要结合具体实务作出相应的判断与处理。本文将通过案例对确认金融资产、发行金融负债、发行看涨期权、金融资产转移、套期会计等经济业务在现金流量表列报中的实务问题进行梳理与探讨，为实务工作者提供参考。 需要说明的是，本文主要针对金融工具在现金流量表中的列报，具体会计处理过程不详述。另外，对案例中所涉及的相关业务，除案例中所述条件外，均不考虑税费及其他因素。 一、确认金融资产的现金流量表列报 (一)取得以摊余成本计量的债权类金融资产 例1：2019年1月1日，A公司支付106万元购入甲公司当日发行的三年期债券，票面利率为10%，票面金额100万元。A公司将此债券作为以摊余成本计量的金融资产予以计量，确认债权投资——成本100万元，债权投资——利息调整6万元。该债券按年计算利息，每年一次付息，最后一年付息还本，采用插值法计算得出实际利率为7.7%。2019年年末计算应收利息为10万元。其中应确认利息收入计入投资收益的金额为8.15万元(106×7.7%)，差额1.85万元计入“债权投资——利息调整”。本金(摊余成本)为104.15万元(106-1.85)。2019年应收利息10万元已收到。假定不考虑相关税费的影响。 针对上述业务，在现金流量表主表中，本期收到利息确认“取得投资收益收到的现金”10万元，本期购入债券支付的现金确认“投资支付的现金”106万元，投资活动产生的现金流量净额-96万元。在现金流量表附表中，因上述业务所产生的净利润8.15万元，本期确认的投资收益因影响净利润但不影响经营活动现金流量应调减8.15万元，调整后经营活动现金净流量为0元。 (二)确认以摊余成本计量的长期应收款 例2：2019年1月1日，甲公司对乙公司出售一项投资性房地产，应收价款为2000万元，分别在2019年年末和2020年年末收取1000万元。假设折现率为8%。将未来收到的现金流入折现确认本期应计入其他业务收入1783.27万元，未来应收现金额确认为长期应收款2000万元，差额216.73万元计入长期应收款——未实现融资收益。2019年年末收到长期应收款1000万元，其中确认利息收入并冲销未实现融资收益142.66万元(1783.27×8%)，偿还本金857.34万元(1000-142.66)。长期应收款摊余成本925.93万元(1783.27-857.34)。 针对上述业务，在现金流量表主表中，收到长期应收款并冲销未实现融资收益时应确认“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”1000万元，确认长期应收款和确认利息收入并冲销未实现融资收益等事项因不产生现金流量，对现金流量表不产生影响。投资活动产生的现金流量净额1000万元。 在现金流量表附表中，净利润1925.93万元(1783.27+142.66)，财务费用因确认利息收入但并未影响经营活动应作调减142.66万元，营业收入——其他业务收入因不属于经营活动产生的收入，因此在附表中应调减营业收入1783.27万元，调整后经营活动现金净流量为0元。 (三)取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 1.购入债券 例3：2019年1月1日甲公司支付价款1028.24万元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000万元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。购入债券时确认其他债权投资——成本1000万元，其他债权投资——利息调整28.24万元。2019年12月31日，该债券收到利息40万元，确认投资收益30.85万元(1028.24×3%)，冲减其他债权投资——利息调整9.15万元。2019年年末债券的摊余成本=期初摊余成本+利息调整=1028.24-9.15=1019.09(万元)，其公允价值为1000.09万元。其账面价值与公允价值的差额19万元确认为其他综合收益。 现金流量表主表中，甲公司购入债券应确认“投资支付的现金”1028.24万元，收到利息应确认“取得投资收益收到的现金”40万元。账面价值与公允价值的差额因确认为其他综合收益，对利润及现金流均不产生影响。投资活动产生的现金流量净额为-988.24万元。附表中，因确认投资收益产生净利润30.85万元，投资收益应予以调减，调整后经营活动现金净流量为0元。 2.取得非交易性权益工具投资 例4：2019年3月5日甲公司支付100万元投资于乙公司(未上市)，取得乙公司2%股权，发生相关交易费用0.2万元，为非交易性权益投资，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，确认其他权益工具投资——成本1002万元。2019年6月30日，该股权公允价值为108万元，分别确认其他权益工具投资——公允价值变动和其他综合收益7.8万元。2019年12月31日处置该股权，收到110万元。由于该金融资产被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，在处置时对净利润不产生影响。
