百分比财务报表基于绝对数报表，至少与绝对数财务报表具有同等重要性。百分比财务报表相较绝对数一维财务报表，能提供更多维度的企业信息，是企业特殊性及个性信息的重要载体。百分比财务报表的构建，自1890年代第一个财务分析比率流动比率诞生至今百余年间，却一直深陷困境：垂直分析法和水平分析法作为系统构建构成比率和定比比率等诸多财务报表项目百分比的统计工具，其应用并未贯穿四张财务报表：适用于资产负债表和利润表，却止步于现金流量表和所有者权益变动表；严格根据水平分析法构建的财务报表各项目环比比率和定比比率背离绝对数项目间的和差勾稽规制，环比比率和定比比率财务报表不是真正意义上的百分比财务报表。 本文旨在阐述资产负债表、现金流量表和所有者权益变动表三张百分比财务报表构建的理论基础，其中的和差勾稽规制亦适用于百分比利润表的构建。鉴于其构建与这三张报表百分比财务报表的构建联系性不是很强，此文仅于第三部分列示其构建原理(其他方面不再展开论述)。 二、百分比财务报表理论基石 (一)财务报表勾稽关系 勾稽关系是指账簿和报表有关数字间存在的，可以相互考查、核对的关系，包括精确勾稽关系和模糊勾稽关系。李金烨，支晓强均认为准确勾稽关系可用于验证财务报表的正确性。准确勾稽关系包括平衡勾稽关系、对应勾稽关系、和差勾稽关系、积商勾稽关系、动静勾稽关系和补充勾稽关系等诸多类型。平衡勾稽关系是指账户式资产负债表一边反映资金占用，另一边反映资金来源，两者必须保持平衡。对应勾稽关系是指根据复式记账法对每项经济业务使用相等金额在两个或两个以上相互关联的账户中登记，表明资金运动的来龙去脉以及相互对应关系。和差勾稽关系是指报表中的有些勾稽关系表现为一个指标等于其他几个指标的和或者差。积商勾稽关系是指同财务报表间的勾稽关系，表现为一个项目金额等于其他几个项目金额的积或商。动静勾稽关系是指“动态表”和“静态表”间的勾稽关系，现金流量表和所有者权益变动表为“动态表”，而资产负债表为“静态表”，现金流量表期末现金及现金等价物、所有者权益变动表期末所有者权益分别勾稽资产负债表期末现金及现金等价物和所有者权益；动静勾稽关系本质上是同一项目在不同报表中的两种表现形式，二者必须“等值”。补充勾稽关系是指报表中反映的某些指标，为了了解它的明细核算资料和计算，依据另设项目或表式加以补充说明；在财务报表层面，补充勾稽关系主要体现为现金流量表补充说明资产负债表现金及现金等价物变动详情和所有者权益变动表补充说明资产负债表所有者权益变动表变动详情。在上述六种主要勾稽关系中，财务报表层面的勾稽关系包括平衡勾稽关系、和差勾稽关系、动静勾稽关系和补充勾稽关系四种类型，其中，和差勾稽关系是所有财务报表(包括利润表)标配，平衡勾稽关系专属资产负债表，动静勾稽关系和补充勾稽关系则将资产负债表、现金流量表和所有者权益变动表联系在一起。 (二)财务报表勾稽规制图 平衡勾稽关系、和差勾稽关系、动静勾稽关系和补充勾稽关系是绝对数财务报表被称为财务报表的必要条件，本文称其为财务报表勾稽规制。财务报表勾稽规制见图1。 (三)百分比财务报表理论基石(勾稽规制) 1.百分比财务报表之平衡勾稽规制。百分比财务报表平衡勾稽规制基于“资产=负债+所有者权益”会计等式。这一规制适用于总资产和总融资层面，即在该层面，在使用垂直分析法和水平分析法计算的构成比率、环比比率和定比比率均应符合平衡勾稽规制。实践表明，在施用垂直分析法和水平分析时，以总资产或总融资为相应基数计算的构成比率、环比比率和定比比率是符合该规制的。
图1 财务报表勾稽规制 资料来源：自编，下同。 2.百分比财务报表之和差勾稽规制。百分比财务报表和差勾稽规制源于绝对数财务报表之和差勾稽关系，该规制适用于总资产及其构成项目、总融资(负债和所有者权益)及其构成项目、现金流量表各项目和所有者权益表各项目。百分比财务报表和差勾稽规制要求具有和差勾稽关系的项目的百分比须有经济意义的可加性或可减性，这是由这些项目间的逻辑关系决定。这种规制要求同类型的百分比应具有共同的分母即基数，即在编制百分比财务报表时，这些项目均除以同一适用基数。适用基数视具体环境而定，这些基数包括总资产(总融资)和营业总收入。该规制同样适用于利润表。 3.百分比财务报表之动静勾稽规制和补充勾稽规制。百分比财务报表动静勾稽规制和补充勾稽规制源于绝对数财务报表之动静勾稽关系和补充勾稽关系。该规制要求，使用垂直分析法和定比分析法编制的相应的百分比财务报表，现金流量表期末现金及现金等价物百分比应等于资产负债表期末现金及现金等物百分比、所有者权益变动表分析期末所有者权益百分比应等于资产负债表分析期末所有者权益期末百分比；使用环比分析法编制的百分比财务报表，现金及现金等价物分析期净增加额百分比应等于资产负债表现金及现金等价物分析期增长变动额百分比。 4.百分比财务报表之“从”取“主”值或“主”赋“从”值规制。百分比适用“从”取“主”值规制是绝对数财务报表动静勾稽关系和补充勾稽关系在百分比财务报表体系中特殊体现和延伸。虽然百分比财务报表动静勾稽规制和补充勾稽规制确立了具有这种勾稽关系的报表项目的百分比须相等，但从百分比财务报表编制技术垂直分析法和水平分析法实践来看，具有动静勾稽关系和补充关系的对应项目的构成比率、环比比率和定比比率各不相同(这是垂直分析法和水平分析法应用止步于现金流量表和所有者权益变动表的原因之一)。从补充勾稽关系来看，资产负债表是主表，现金及现金流量表和所有者权益变动表是从属报表，这是百分比财务报表之“从”取“主”值规制基石。“从”取“主”值规制是实现百分比财务报表项目百分比动静勾稽和补充勾稽的前提。
