一、引言 随着经济全球化与世界经济一体化趋势的不断增强，外商投资情况在我国已屡见不鲜，国内外资企业规模实现了快速膨胀，并且已发展成为我国市场经济中不可缺少的重要组成部分。相关优惠政策的出台、投资环境的改善促使外资企业在我国的投资规模抑或是数量方面呈现出逐年扩张态势，进一步促使外资企业税务规模的不断延伸，我国涉外税量稳步上升。涉外企业给我国带来先进的管理技术经验、强大的研发能力同时，也不可避免地对市场经济的管理产生一定的不良影响。部分外资企业纳税意识淡薄，为实现利润最大化的目的，利用我国税收政策漏洞或想方设法地实施逃避税行为，如部分外企为逃避税收会在账面上营造亏损假象，严重损害了我国的财政收入。税务审计是监管重点税源、保障税收监管工作顺利开展的重要手段，涉外税务审计作为税务审计分支，主要适用于涉外企业。 传统下的税务稽查已很难解决外企复杂多变的逃避税手段，研究并改进我国企业涉外税务审计刻不容缓。本文以中外合资企业慧能电器有限公司的涉外税务审计为案例展开分析，还原公司审计过程并以此挖掘审计过程中存在的税务机关服务职能发挥不力、审计人员专业胜任能力不强、信息化水平偏低等一系列问题，并提出了合理性的建议，以促进我国涉外税务审计工作的顺利进行。 二、涉外税务审计的特点、功能及流程分析 税务机关基于国家税收法规对在我国国内经营的外籍人员、外资参股公司与职工、外资企业一定时期内的纳税、扣缴税状况进行的审计即为涉外税务审计，是强化涉外企业及人员缴税意识，提升税收监管部门税务监管效率的一种重要管理方式。涉外税务审计兼具专业性、系统性、科学性、规范性的特点。其中，专业性是指税务、审计、会计等涉外审计人员所必需的专业知识以及业务政策法规等，对审计人员有一定的专业性要求；系统性即着眼于公司内部管理制度，系统性地分析、评估公司的财务管理制度与内部控制，从而检验企业财务系统的准确性，制度联系实际，以此定位公司内部管理制度缺陷，找寻税收漏洞环节，科学性主要体现于采用的审计方法更为合理、科学、有效，如公司内控制度、分析性复核、审计抽样等，对当前繁杂的公司内部管理体制与审计工作更具有适应性；规范性特点即审计工作严格遵循《涉外税务审计规程》，规范审计流程包括审计各项环节所选用的方法及涉及的具体内容，与此同时，在现场审计、选案、出具意见与结论等阶段均编制合理完整的工作底稿及符合规范的证据作为审计结论的依据。涉外税务审计能有效督促被审计企业依法纳税，增强涉外公司税收管理水平，并提出有针对性的改善被审计企业问题意见。税务服务、税务管理、税务监督为涉外税务审计的主要功能，税务服务分别从公司层面与国家层面而言，前者是系统分析公司经营过程中的财务及纳税情况，以此指导公司合理避税；后者则为进一步完善当前税收法律法规制度，以此引导、规范税务机关、被审计单位的审计工作；税务管理即对被审计单位开展涉外税务审计，以此挖掘、定位企业财务系统与内控系统的缺陷以及税务管理过程中的漏洞，税务机关给予相应的措施，进而强化企业税务管理能力；税收监督指的是事后监督公司的经营纳税活动，通过涉外税务审计评估公司的涉外行为与生产经营状况，进而纠正被审计单位的纳税与经营过程中存在的违规活动。 涉外税务审计依据《涉外税务审计规程》开展相应的审计流程，作为一种系统性的税务监管手段，其有效规范了税务审计对象的确定方法、案头准备环节、项目的具体执行过程、终结事项。具体而言：明确税务审计对象的方法包括税务整体情况评价、循环、纳税大户法选择法；案头准备环节涉及分析评价企业内部控制制度与会计制度、收集整理纳税人相关数据资料、制定审计计划、确定并分析评价审计项目、发放审计通知书；审计项目的执行环节涵盖分析审计要点、测试内控遵行性与会计制度、资料的整理与汇总；审计终结环节重点包括税务审计报告的发放、初审通知的下达、税务报告决定与税务复议的实施、税务听证会的召开、审计报告的分户归档。 三、企业涉外税务审计实务问题分析 (一)公司简介 慧能电器有限公司始创于2002年3月，坐落于河北省邢台市开发区。作为一家中外合资企业，公司专业生产小型自动转换开关系列产品及相关电器产品，主要产品为负荷隔离开关、手动转换开关以及电源自动转换开关(A.T.S)，其规格型号齐全且产品具有设计简单化、系统智能化、使用方便化的优势。公司发展至今凭借一流的质量与管理服务态度，取得我国产品质量认证中心颁发的CCC认证证书，产品销售率也呈现不断上升趋势，发展空间广阔。 (二)审计过程及审计要点分析 慧能电气有限公司选用权责发生制进行会计核算，记录税种为增值税与企业所得税，人民币为企业的记账本位币，每年公历1月1日至12月31日止为会计年度。结合涉外税务审计流程进行分析： 1.确定审计对象。通过查阅公司2017年缴纳的增值税与企业所得税额发现其归属于“纳税大户”，满足《涉外税务审计规程》相关规定，确定慧能电器有限公司为2017年的被审计单位。 2.准备案头阶段。分析公司的内部控制制度与财务经营状况明确审计要点，总体内部控制制度较为健全，公司采用实销实发的销售方式，关联企业间开展相应的原料采购活动，收入的确认是基于实际发出的商品进行的。因此，基本不会出现未及时确认收入的现象，但转让定价问题易存在于关联公司间。收集并整理公司2015年至2017年经营状况表、利率变动表以及收入、成本、利润表等财务报表发现，公司整体收入与成本增长稳定，呈现同步趋势，进一步说明公司的营业利润并未产生较大变化；净利率在2016年至2017年间出现较大幅度的回落，并且毛利率较上年度下降了6%，由此可以看出，慧能电气有限公司期间费用对企业净利润产生一定的影响，因此，应将公司的盈利额作为审计的重点之一。公司选用的收入确认方式使得其不存在滞后确认销售收入的情况，进一步分析企业2015年至2017年间纳税数据却发现，增值税税负水平表现为逐年降低态势，并不合理，因此，在开展涉外税务审计时，应关注公司进项获得与抵扣是否满足要求。综上分析，实施涉外税务审计过程中重点关注的审计要点为：材料采购费的审核；材料采购业务关联方交易；进项税的获得与抵扣是否满足规定要求。
