日前，国家税务总局发布了《关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》(国家税务总局公告2020年第24号，以下简称“24号公告”)，修订了企业所得税年度申报表的部分表单及填报说明。笔者提醒，在进行2020年度企业所得税汇算清缴申报时，十类不同的企业，实操层面的关注点各有侧重。 受疫情影响较大的五大行业企业：重点关注《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)的变化 2020年，根据党中央、国务院关于支持新冠肺炎疫情防控和企业复工复产的决策部署，财政部、税务总局积极助力受疫情影响较大的行业企业复工复产，出台了多项企业所得税政策。《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号，以下简称“8号公告”)、《财政部 税务总局关于电影等行业税费支持政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第25号)规定，受疫情影响较大的五大行业企业，即交通运输、餐饮、住宿、旅游四大类困难行业企业及电影行业企业，2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。 此次申报表修订，《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)新增第5列“合并、分立转入的亏损额—可弥补年限8年”，同时更新“弥补亏损企业类型”代码表，增加“受疫情影响困难行业企业”和“电影行业企业”等选项。根据《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2020年第4号)第十条规定，受疫情影响较大的困难行业企业适用延长亏损结转年限政策的，应当在2020年度企业所得税汇算清缴时，通过电子税务局提交《适用延长亏损结转年限政策声明》。 疫情防控重点保障物资生产企业：重点关注《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)的变化 8号公告规定，对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。此前，《财政部 税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔2018〕54号)规定，企业新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的允许一次性税前扣除。在此基础上，8号公告明确，疫情防控重点保障物资生产企业新购置的单位价值超过500万元的相关设备，也允许税前一次性扣除。 本次申报表修订，《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)新增第12行“疫情防控重点保障物资生产企业单价500万元以上设备一次性扣除”，为疫情防控重点保障物资生产企业申报提供了便利。 发生三类公益性捐赠支出的企业：重点关注《捐赠支出及纳税调整明细表》(A105070)的变化 第一类：用于应对新冠肺炎疫情的公益性捐赠支出。《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第9号)规定，企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除；企业直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。 第二类：用于北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛赞助、捐赠的资金、物资、服务支出。《财政部 税务总局 海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知》(财税〔2017〕60号)规定，对企业、社会组织和团体赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。尽管这不是一项新政策，但这是首次在《捐赠支出及纳税调整明细表》(A105070)上作为专门项目填报。 第三类：用于杭州2022年亚运会、亚残运会及其测试赛赞助、捐赠的资金、物资、服务支出。《财政部 税务总 局海关总署关于杭州2022年亚运会和亚残运会税收政策的公告》(财政部公告2020年第18号)规定，对企业、社会组织和团体赞助、捐赠杭州2022年亚运会和亚残运会及其测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。 本次申报表修订，优化了《捐赠支出及纳税调整明细表》(A105070)表单结构，对“全额扣除的公益性捐赠”部分，通过填报第8行至第10行“项目”代码的方式，满足“扶贫捐赠”“北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛捐赠”“杭州2022年亚运会捐赠”“支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠”等全额扣除政策的填报需要。一个项目填报一行，纳税人有多个项目的，可自行增加行次填报。 需要提醒的是，企业“支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠”分两种情况：一种为通过公益性社会组织或国家机关捐赠；另一种为直接向承担疫情防治任务的医院捐赠。这两项支出，企业须分开填报。同时，除了直接向承担疫情防治任务的医院捐赠物资时可用医疗机构出具的捐赠接收函作为税前扣除凭证，其他类型的捐赠所取得的捐赠票据，均需满足《财政部 税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》(财政部公告2020年第27号)的要求。
