会计准则和税法对于销售合同中的实物返利和现金返利的会计及税务处理的方式并没有具体详细的指导意见，这给实务操作上带来了很大的困扰。新收入准则开始实施后，买卖双方对于销售合同中实物返利和现金返利在会计处理上较旧准则出现了很大的差异，税法上对于实物返利的处理也存在着很大的争议。本文就新收入准则下销售合同中的实物返利和现金返利的财税处理提出自己的看法。 假设嘉吉广东、经销商甲、经销商乙三个公司均为一般增值税纳税人，从2020年开始三个公司都开始执行新收入准则。下面从嘉吉广东与经销商甲和经销商乙分别签订的以下两个合同及其财税处理方式，来研究一下相同条件下合同双方实物返利和现金返利的会计处和税务处理的具体操作。 2020年6月30日嘉吉广东与经销商甲签订了500吨产品销售合同，含税销售价格为每吨11300元，合同期间为2020年7月1日至2020年9月30日。嘉吉广东每月月末跟经销商甲确认当月的交付数量，并开具相应的发票，经销商甲须在发票日后30天内向嘉吉广东全额支付货款。另外双方约定，在合同到期日，双方进行对账结算，如果经销商甲采购量达到或者超过500吨，则嘉吉广东给予经销商甲合同采购量的20%的货物作为返利。 2020年6月30日嘉吉广东与经销商乙签订了500吨产品销售合同，含税销售价格为每吨11300元，合同期间为2020年7月1日至2020年9月30日。嘉吉广东每月月末跟经销商乙确认当月的交付数量，并开具相应的发票，经销商乙须在发票日后30天内向嘉吉广东全额支付货款。另外双方约定，在合同到期日，双方进行对账结算，如果经销商乙采购量达到或者超过500吨，则嘉吉广东给予经销商乙合同采购金额的20%的现金作为返利。 嘉吉广东每吨产品成本为7000元。 首先，通过识别嘉吉广东和经销商甲的销售合同，来分析双方如何来进行账务和税务处理。新收入准则的第三章第十六条规定，合同中存在可变对价的，企业应当根据期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。合同双方均预计该合同执行完毕后，双方可以实现合同的销售或采购量，能满足货物返利的条件。在新收入会计准则的要求下，合同返利条款应按照可能发生的最佳估计，来分摊销售收入。 按照双方的最佳估计数来计算：合同的实际执行量为500吨，货物返利100吨，实际合同交付数量为600吨，实际不含税销售额为5000000元，100吨的返利也需要分摊销售收入，合同约定的不含税价格为11300÷1.13=10000(元)，实际执行返利后合同的不含税价格为：500×11300÷1.13÷600=8333.33(元)，故500吨正常销售货物的不含税销售额为4166666.67元，100吨货物返利的不含税销售额为833333.33元。 2020年7月31日，嘉吉广东向经销商甲销售该产品200吨，经销商甲确认收到。 嘉吉广东预计合同结束日经销商甲的采购量能达到500吨，满足合同返利的条件，其系统操作、账务及发票处理如下：嘉吉广东在系统里面做销售订单200吨，含税销售价格11300元，按照该销售订单开具了对应的增值税专用发票，并计提销售返利333333.33元。 借：应收账款 2260000 贷：主营业务收入 2000000 应交税金——应交增值税(销项税额) 260000 借：主营业务收入——折扣 333333.33 贷：预计负债 333333.33 结转主营业务成本： 借：主营业务成本 1400000 贷：库存商品 1400000 基于该账务处理，嘉吉广东该产品在合同下当月的每吨销售不含税价格为8333.33元。 经销商甲预计到合同结束日，从嘉吉广东的采购量能达到500吨，满足合同返利的条件，故经销商甲的账务处理如下： 收到发票时， 借：库存商品 2000000 应交税金——应交增值税(进项税额) 260000 贷：应付账款 2260000 依据对该合同的最佳估计，对库存商品采购成本计提如下： 借：预付账款 333333.33 贷：库存商品 333333.33 基于该账务处理，经销商甲的该产品在这个合同下当月的每吨采购不含税价格为8333.33元，与甲方的销售价格相同，如果不做该笔计提，则该产品在这个合同下当月的不含税采购价格为每吨10000元。 2020年8月31日，嘉吉广东向经销商甲销售该产品100吨，经销商甲确认收到。 嘉吉广东预计合同结束日，经销商甲的采购量能达到500吨。嘉吉广东在系统里面做销售订单100吨，含税销售价格11300元，按照该销售订单开具了对应的增值税专用发票，并计提销售返利166666.67元。 借：应收账款 1130000 贷：主营业务收入 1000000 应交税金——应交增值税(销项税额) 130000 借：主营业务收入——折扣 166666.67 贷：预计负债 166666.67 结转主营业务成本： 借：主营业务成本 700000 贷：库存商品 700000 基于该账务处理，嘉吉广东该产品在合同下当月的每吨销售不含税价格为8333.33元。
