2020年3月1日新证券法开始实施，企业上市条件由原来的“具有持续盈利能力”改为“具有持续经营能力”，企业的具体经营情况交由投资者自行判断。另外，新证券法强调“强化信息披露是全面推行注册制的重要前提”，要求企业充分披露投资者进行价值判断和投资决策所必需的信息，因此，企业信息是有的，但是需要投资者的专业判断。在此背景下企业财务报告中包含的信息量将不断增大，信息结构日趋复杂，信息的重要性日益增加，如何从中高效提取所需信息支持投资或决策将变得越来越重要。 当前财务报告一般采用电子格式，如DOC、PDF、HTML，在大数据时代，人们对信息的处理大都依赖机器，但是这些财务报告格式都不是机器可读的，机器对企业发布的财务报告信息不理解，无法进行加工处理，限制了人们对信息的深层次分析，也束缚了报告的功能发挥。1998年，美国会计师Charles Hoffman提出了可扩展商业报告语言XBRL，改变了财务报告机器不可读的状况。随后，XBRL在全球不断发展，成为全球财务报告标准。我国引入XBRL已经十多年，但从目前的推广情况来看，XBRL的使用者大多是被强制要求报送XBRL报告的公司，利用XBRL报告进行分析的也只限于懂得XBRL技术的专业分析师，没有实现大规模的推广利用。其中很大一方面原因在于XBRL对使用者而言过于技术化了；另一方面，虽然XBRL是机器可读的数字财务报告，但是语义缺乏限制了XBRL的功效。如果使用更高级别的语义模型能够有效地屏蔽技术语法，那么对XBRL使用者来说，复杂的事情将变得更容易。这个过程的实现需要借助人工智能。 人工智能是与人类思维和诸如学习、解决问题、决策等活动相关联的自动化。有学者研究了人工智能在财会领域的应用，指出人工智能应与会计深度融合。人工智能的发展将推动财务报告的变革，使得未来的财务报告朝着智能化、动态化方向发展，帮助人类进行分析决策，同时根据人类需求动态显示报告内容。 一、智能动态财务报告实现原理 2017年，XBRL提出者Charles Hoffman提出了智能数字财务报告。智能动态财务报告的思想由此而来，它是一个理解经济实体、报告事实、财务报告等内容的专家系统。作为人工智能的分支，专家系统使用机器可读的业务规则，在限定的知识领域内重建专家的专门知识和推理能力。 智能动态财务报告的实现涉及技术语法、计算机能够理解的领域语义和业务规则三个要素。技术语法通过采用机器可读标准(如XBRL)实现系统间的信息传递，领域语义表示信息的含义，业务规则是计算机用于交换和处理信息的协议。三者中，业务规则是核心，构建专家系统的关键是将领域中的业务规则(类似于会计准则)转换成机器可读的形式，基于此计算机才能模仿人类，从而实现人工智能。 (一)业务规则 业务规则表达了特定领域事物之间的关系，主要有断言、计算、关系、说明或文档四种类型。断言用于结果验证，如会计恒等式“资产=负债+所有者权益”。计算代表报告编制过程中使用的计算公式，如“货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金”。关系表示事物如何相互联系，如整体与部分的关系。说明或文档表示必须遵守的规章制度，如“现金流量类型必须是经营、筹资或投资”。 当前的财务报告形式，只有XBRL是机器可读的，因此智能动态财务报告的基础是XBRL形式的财务报告。 (二)XBRL财务报告的业务规则类型 XBRL财务报告的组成部分包括XBRL分类标准和实例文档，分类标准可进一步划分为模式文件和展示链接库、定义链接库、计算链接库、标签链接库、引用链接库、公式链接库。基于上文的业务规则类型，对XBRL财务报告的组成要素进行划分： 1.断言：XBRL公式链接库和实例文档属于这一类。公式链接库包含一致性断言(已有数据项与计算获得的数据项是否一致)、值断言(计算检验)和存在性断言(存在性检验)。按照断言提供的规则对XBRL实例文档包含的报告事实进行具体检验，为实现智能财务报告的自动检验提供依据。 2.计算：XBRL计算链接库以及XBRL公式链接库中包含的复杂计算(如乘除关系)属于这一类。 3.关系：XBRL展示链接库和定义链接库属于这一类。展示链接库定义了报告元素之间的显示层次关系，定义链接库定义了报告元素之间的其他关系如维度定义。 4.说明或文档：XBRL公式链接库和引用链接库属于这一类。公式链接库包含了规章指示，引用链接库定义了元素的可靠来源。 (三)业务规则的表达 Charles Hoffman等通过对各种语言语义表达和推理能力的综合分析，认为语义Web是一个理想的选择。语义Web拥有非常灵活和强大的全球标准技术，可以为XBRL添加语义，描述机器可读形式的业务规则，同时还具有推理功能。本体在语义Web中处于核心地位，能够提供机器可理解的精确语义，描述现实世界事物之间的关系。因此，本文利用本体构建智能财务报告的业务规则。 二、智能动态财务报告的XBRL本体构建 (一)XBRL本体研究现状 国内关于XBRL本体方面的研究主要集中在“分类标准”“语义推理”“信息披露质量”“内部控制审计”和“XBRL软件发展”五个方面。潘定是XBRL语义研究的领军人物，出版了国内第一部研究XBRL元数据语义形式化的专著。阳震青提出了基于XBRL本体的网络财务报表分析框架。曾羽琚指出我国XBRL报告的展示工具不够完善，提出了按需财务报告模式，构建了XBRL报告展示系统，但并未利用本体增加XBRL语义。杜美杰等从理论角度指出基于语义网的XBRL，计算机可以通过标记读懂报告的含义，并“智能”地对XBRL文档进行校验、查询、分析、挖掘，但未展开实证研究。李永健构建了XBRL元模型，并把所创建的元模型转换成本体，通过添加规则实现元模型元数据的一致性校验，但未上升到呈报的XBRL文档校验层次。
