内部转移定价：解读与应用案例

      在改革开放日益深化和全球经济合作不断加深的背景下，越来越多的企业快速蓬勃发展，收购并购、业务扩张成了企业发展自身的普遍现象。随着企业的规模成倍扩张，分工更加专业，业务流程愈加复杂，子公司、分公司间的合作也不断加强，相互提供产品(或服务)并确定交易价格即内部转移定价。因而，如Ronen J(1970)所言，企业集团内部的分权管理和内部市场的存在产生了内部转移定价，促使着内部交易管理有序运行。转移价格对于一方是收入，对于另一方是成本，合理的转移价格能充分地评价各部门的绩效结果、提高资源配置效率，甚至实现合理避税，提高企业总体利润，所以如何确定合理的转移价格显得尤为重要。

      二、内部转移定价

      内部交易的存在产生了内部转移定价，而企业的规模化发展、精细化生产与分工使得内部转移定价的运用愈加频繁，确保了企业对各部门经营情况的掌握，便于企业整体战略的规划与实施。

      (一)内部转移定价概念及应用环境

      内部转移定价指企业集团内部相互交易的定价体系，其既可以运用于母子公司、分公司之间，也可以运用于部门与部门之间。总体而言，内部转移定价适用于规模较大，业务复杂，具有多个责任中心且内部存在交易市场的企业。企业运用内部转移定价工具需要结合自身所处市场环境、发展战略、组织结构等综合考虑。

      (二)内部转移定价主要作用

      内部转移定价以划清各责任中心的经济责任，评价和考核其绩效为主要目的，进而提升员工工作热情度和积极度，而其带来的避税效应更有助于企业实现资源优化配置，整体利润最大化。

      1.明确各责任中心的经济责任

      实体化的企业往往是多个经营实体构成的，各自有着不同的经营战略、经营目标，而转移定价将经济责任划分到了各个经营实体上，其能够根据各方的收入、利润、占用资金的机会成本等指标情况对比其目标计划，为企业内部各责任中心的业绩评估提供公平、有效的支撑，弥补了企业业绩评价系统的不足，激励各单位内在动力和经营积极性，有利于企业总体战略目标的计划与实施。

      此外，标准化的内部转移定价也是企业内部责任中心公平交易的重要保障。由于经济责任中心之间交易缺乏外部市场的竞争，若完全任由企业内部采用市场化的方式，便很可能会因为销售方具有垄断性而损害购买方的利益，所以必须通过转移定价来确定合理的价格，协助双方间利益的公平分配，有助于企业整体战略目标的实现。

      2.进行税务筹划，合理避税

      内部转让定价的另一个巨大作用便是通过制定转移价格将母公司的利润转移到享受纳税优惠的子公司，从而降低企业整体的所得税以取得避税效应，其也是跨国公司实现其全球发展战略、谋求利润最大化的便利工具。跨国公司的母公司一般都设在税率较高的发达国家，而其子公司有许多设在无税或低税地，母公司将产品(或服务)以低于市场的价格销售给子公司，使得子公司的成本降低，收入增加。相反，子公司作为销售方时却以高于市场的价格出售给母公司，使得母公司的成本增加，收入减少，而又因为子公司所在地的企业所得税小于母公司所在地，因而公司整体应交企业所得税减少，最终使得公司总体利润增加。详见图1。

      

      图1 母子公司利润转移图

      (三)转移定价程序

      内部转移定价体系的设计一般经过以下程序：

      第一，确定相关管理部门。一般情况下，企业的绩效管理委员会负责制定内部转移定价的相关制度和日常审核、批准工作，对内部转移价格管理体系承担最终责任。财务、人力资源等部门负责具体的日常管理工作，如编制、决定、修改、执行内部转移价格等。

      第二，明确责任中心。企业可以设置多个内部成本、利润等责任中心。内部成本中心不具有销售决策权、不产生收入，因而其负责对费用进行归集、分配，对成本进行控制、考核，如行政部门、财务部门和审计部门等。内部利润中心需要对收入与成本费用综合负责，其一般具有一定的经营决策权或是销售权，能够产生收入与利润，如市场营销部门、项目部门和一些服务部门等。此外，企业也可以根据需要细化或另设投资预算、收入、费用等其他责任中心。

      第三，选择转移定价方法。公司制定转移定价主要有成本型转移定价、市场型转移定价和协商转移定价三种定价方法。

      成本型转移定价是指企业内部产品、服务交易以稳定可靠的成本数据为基础确定转移价格，具体方法有标准成本定价法、变动成本定价法和成本加成定价法。由于企业内部供求双方交易的往往是缺少可靠市场报价的半成品，成本型转移定价便成为一种简单可操作的定价方法，一般适用于内部成本中心，便于控制成本。

      市场型转移定价是指企业内部以具有高参考价值的市场报价、外销价为基础确定转移价格。此时产品所处市场活跃，竞争充分，转移价格随着市场价格的波动而波动。企业内部交易市场化带来的公平竞争氛围能促进交易双方不断调整各自经营方案、完善内部市场机制，一般适用于内部利润中心。

      协商转移定价是指企业内部各责任中心通过自主协商的方式来确定转移价格，协商价一般处于单位变动成本与市场价格之间。该方法适用于分权程度较高的企业，且其较为有效地确保了交易双方的经营自主权，激励了双方的经营积极性。然而同时，若各责任中心之间的竞争谈判僵持不下也会增加相应成本费用，降低工作效率，从而影响企业整体利益。

      第四，分析评价应用情况。财务部、审计部或是相关绩效管理部门应当不定期地对内部转移定价的应用过程、结果进行分析评价，针对存在的问题及时修改内部转移定价制度。