知识付费是指消费者以付费方式获取对自己有价值的知识、经验、体会，知识是实现商业价值的商品。根据艾媒咨询报告显示，2019年我国知识付费用户规模达3.6亿，行业市场规模达278亿元，预计2020年将突破392亿元。在新冠肺炎疫情暴发期间，更是有63.1%的知识付费用户购买过知识产品，这说明了知识付费行业的增长空间还很大。据喜马拉雅FM官方数据报道，2019年平台激活用户量已突破6亿人，活跃用户日均收听时长达到2.8小时，主播超700万，付费会员突破400万人。艾媒数据中心报告称喜马拉雅的行业知识付费使用分部占有率达到44.1%，位居知识付费平台商第一位。 新收入准则规定收入确认基础是基于合同中的履约义务，这里的合同是泛指，既包括书面合同，也包括口头约定或其他符合规定的形式。收入确认标准为五步法，即：(1)识别与客户订立的合同；(2)识别合同中的单项履约义务；(3)确定交易价格；(4)将交易价格分摊至各个单项履约义务；(5)履行各单项履约义务时确认收入；其中(1)、(2)、(5)与收入确认相关；(3)、(4)与计量相关。该规定给会计业务操作提供了更加清楚的实操指引，但对于行业收入确认与计量缺乏对应的细则指引，知识付费行业商业模式多样，促销方式复杂，平台还在不断创新中，对于收入的确认与计量没有明确的准则应用解析，可能会导致平台收入确认计量出现较大的差异，从而影响平台会计信息质量，影响利益相关者的信息决策，进而阻碍平台的可持续发展。基于此，本文以喜马拉雅FM平台为例，依据新收入准则确认与计量规定，对平台收入进行分析，对收入时点的确认及收入金额的计量提出改进建议。 二、喜马拉雅FM平台简介及收入类型分析 (一)喜马拉雅FM平台简介 喜马拉雅FM(以下简称平台)是一家音频分享平台，平台于2013年3月上线，2016年底正式开启知识付费商业模式。平台提供的内容主要包括有声小说、好书精讲、相声评书、商业财经、教育培训、音乐电台、个性电台等。喜马拉雅FM是首创PUGC内容生态战略的平台，完美地融合了内容生产的深度和广度。PUGC是指PGC+UGC的结合，是互联网术语。PGC是指由专业广电者(如电台、电视台、视频网站等)生产内容，采用互联网方式传播的模式，专业广电者是内容生产者；UGC是指由用户(如自媒体人、领域专家、知名主播、平民百姓等)生产原创内容，采用互联网传播的模式，用户是内容生产者，即在互联网上用户开始从内容的浏览者角色转变为既可浏览也可生产内容的角色；PUGC则是二者的结合，既有专业媒体的深度内容生产，也有用户的广度原创内容生产。喜马拉雅FM平台的PGC模式体现在与各知名传统电台、地方电台、知名电视节目等的授权合作，还与一线图书公司签订独家的版权内容协议，据官方数据报道，平台2019年已与100多家出版机构达成合作，购买了市场上70%畅销书籍的独家有声版权；UGC模式体现在邀请了很多名人大咖作为专业用户入驻平台坐镇，同时向广大用户发起“我要当主播”的邀请，对入驻平台的主播施行认证“V系统”主播，通过认证的主播可以将自己的节目升级为“精品节目”，据官方数据报道，平台700万主播中有100万认证名主播。 平台的商业模式，主要是通过提供免费优质内容吸引用户注册，同时邀请知名主播入驻，知名主播一般都会自带粉丝，平台根据用户收听内容进行大数据算法分析，为用户精准推荐知识付费内容试听，并根据用户兴趣爱好推荐加入听友社交群，培养其收听习惯，引导用户加入VIP会员，参加精品付费节目，此外还开展了主播直播业务，用户可以在直播中给自己喜爱的主播赠送礼物，而付费的流程是用户通过第三方支付平台购买虚拟货币“喜点”进行付费。会员收费、付费精品、粉丝礼物三种方式由此形成平台第一大收入来源，本文统称为粉丝经济收入；平台用户的规模得到了广告主的青睐，同时平台还积极创新广告运营模式，为广告主提供有针对性的广告方案，又有大数据计算精准投放加持，由此形成平台第二大收入来源；为了更好地为用户服务，创造耳朵经济规模，平台还衍生出了智能硬件销售，如随车听智能音箱、舒克智能童话故事机、听书宝等产品，由此形成平台的第三大收入来源；平台进一步创新商业模式，打造线上产品走向线下，将付费精品引入线下书店、商城、酒店、咖啡厅、健身房、4S店等商户场所销售，由此形成平台的第四大收入来源。其具体收入模式结构图如图1所示。根据平台的商业模式、业务特点，收入区分为四种，即粉丝经济收入、广告收入、电商收入及线下盈利收入。
图1 平台收入模式结构图 (二)喜马拉雅FM平台收入类型分析 1.粉丝经济收入。粉丝经济收入主要包括付费精品、会员收费、粉丝礼物三种，结合企业会计准则及业务特性，本文对平台粉丝经济收入进行分析，提出收入确认时点的建议，以期为实务操作提供一定的参考。 付费精品：平台将生产的内容区分为免费收听节目和付费精品节目，免费节目主要是为了形成导流，增强新用户黏性打造；付费精品节目以专辑、精选集、季度节目等形式呈现，需要用户通过购买虚拟货币“喜点”来进行支付。付费精品节目又有两种模式呈现，一种是已完成录音的节目；另一种是实时更新的季度节目，实时更新的节目一般有50—300集不等，时间跨度在一年以内。已完成录音的精品节目销售，平台履约解锁精品节目时用户即取得完整的精品节目带来的经济利益，拥有精品节目的收听权，根据企业会计准则规定，这属于“某一时点”完成的销售，应在商品控制权转移时点确认销售收入，因此平台应在用户使用虚拟货币购买精品节目时确认当期销售收入，如果销售同时附有“7天无忧退”，则应视为“附有销售退回条款”的销售行为，由于知识付费行业属于新兴产业，平台无法根据历史经验对退货情况进行合理的预估，因此平台在合同开始日不确认销售收入，应在7天退货期满时再行确认收入。实时更新的季度节目销售，平台在用户购买时即收取商品交易价款，每日更新时视为平台履行合同义务，用户在平台履约时即取得并消耗履约带来的经济利益，根据企业会计准则规定，这属于“某一时段”完成的销售，平台需要确认履约进度，在履行履约义务时分期确认销售收入。
