面对今年新型冠状病毒肺炎疫情，大量企业不忘社会责任，为武汉等受灾地区捐赠了巨额财物。为鼓励企业进行捐赠，同时减轻捐赠企业的财务负担，今年2月，国家财税部门针对公益性捐赠行为制定了强有力的税收优惠政策，引导企业和社会公众捐赠。本课题分析了新冠肺炎疫情下公益性捐赠税收优惠政策中的问题，提出了完善思路和对策。 一、现行公益性捐赠税收优惠政策梳理 (一)公益性捐赠的一般规定 公益性捐赠税收优惠政策，内容涉及税种三大类，分别是所得税、流转税和财产行为税，这些税收优惠政策在一般情况下长期适用。 1.企业所得税。税法规定，企业捐赠现金形式的资产，在计算企业所得税时，捐赠支出不能税前扣除；对外部捐赠的是非现金资产时，视为销售要确认其收入，结转成本并纳税。符合规定条件的在年度利润总额12%以内的抵扣；超过的部分在结转后的三年内扣除。公益捐赠支出要符合法律规定属于公益事业方面的捐赠。一是公益性捐赠税前扣除的条件。其一，必须用于法定的慈善活动、公益事业。公益性捐赠的范围，即：救济性捐赠如面向困难群体和个人的救灾、济贫、助残等；社会公益事业的捐赠，对教育、健康、体育；环境保护、社会公共设施建设等。其二，必须通过法定的组织捐赠。企业对外捐赠不可向第三方必须通过社会公益性团体，县级以上人民政府以及其具有公益性税前扣除捐赠资格组织。公益性社会团体要经财政、税务、民政审核确认并经公告才具有税前扣除资格。需要说明的是县级以上人民政府及其部门不需要特殊的认定程序直接具备资格。其三，必须取得法定的票据。需取得省级(含省级)以上财政部门印制的《非税收入一般缴款书》，同时加盖受赠单位印章。二是公益性捐赠税前扣除的额度。以2017年2月24日为计算点，时间点之前，年度利润总额超12%以上部分，不能扣除。时间点之后，年度利润总额超12%以上部分，允许在以后年度结转，最长不超过3年，但允许扣除的税前部分不得超过当年利润的12%。这里年度利润总额不是作出税务调整后利润总额，而是会计准则上的会计利润。 2.增值税及其附加。增值税主要规定为无偿赠送给其他单位或个人的委托加工或采购的自产货物，应视为销售货物。企业对外捐赠都应视同销售缴纳增值税(包括城建税、教育费附加和地方教育附加)，也不管是公益捐赠还是非公益捐赠。如果直接向扶贫对象地区的单位和个人捐赠的，公益捐赠的例外是通过上述规定的公益性部门的捐赠，或直接向扶贫对象单位和个人捐赠，免征增值税及其附加。 (二)突发事件及特别事项公益性捐赠税收优惠政策 按照惯例，国家每当发生重大突发事件或特别事项时，均会颁布一系列公益性捐赠税收优惠政策。例如，为了鼓励2003年抗击非典、支持抗震救灾和灾后的重建、打赢目标贫困地区脱贫战、办好2022年冬季奥运会和残奥会，中国对这类特殊事项的公益捐赠出台了税收优惠政策。突发事件和特殊事件的公益捐赠主要涉及所得税、流转税和印花税，其中：税前据实扣除公益性捐赠额；免征境外捐赠财物的进口环节流转税；捐赠财产的产权转让可以免征产权转移书据印花税等等。2020年，面对新冠肺炎疫情，我国及时出台了包括公益性捐赠在内的一系列税收优惠政策，助力打赢新冠肺炎疫情防控阻击战。 2020年2月6日，财政部、税务总局发布《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部、税务总局公告2020年第9号，以下简称9号公告)，公告条文共5个，施行时间自2020年1月1日起。公告对疫情期间企业公益性捐赠作了更大的税收优惠规定。 1.企业所得税方面。第九号公告规定企业应对新型冠状病毒肺炎疫情捐赠的全部现金和物品，只要通过符合规定的部门，就可以在应税收入的计算中全额扣除。企业直接向承担疫情防治任务的医院(下称“定点医院”)捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。9号公告有三大利好：一是扩大当年扣除比例。突破了计算所得税税前扣除比例12%的限制，扣除捐赠金额100%扣除。企业对外捐赠多少，当年就允许扣除多少。二是拓宽公益捐赠渠道。企业和个人可以直接向承担防疫任务的医院捐赠，捐赠金额可税前全额扣除。直接捐赠给定点医院用于应对新冠肺炎的全部物品可全额扣除。不过，9号公告仅规定了“物品”，不包含“现金”，如企业直接捐赠现金，无法享受税收优惠政策。三是延长适用范围。9号公告发布于2020年2月6日，但该公告第五条明确规定本公告的施行日为2020年1月1日，因此，自2020年1月1日起发生的符合条件的捐赠行为均可享受税前扣除的优惠政策，且可以全额扣除捐赠支付。 2.增值税等税费方面。根据9号公告第三条的规定，企业将通过符合规定的部门，将其自行生产，委托加工或外购的产品捐赠给指定医院用于新冠肺炎的防治，三个税(增值税和消费税、城市维护建设)免征，免收两项附加费(教育附加费、地方教育附加费)。 此外，扩大进口税收优惠范围。捐赠人、捐赠的物品、接受捐赠人免征进口税和进口增值税、消费税。如果在今年9月30日之前申请退税，在此期间征收的税款将被退还。
