为满足资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求，保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同。2016年12月财政部发布关于印发《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则的通知(财会[2016]24号)。基于新审计报告准则及相关应用指南，本文对企业商誉及存货两类常见关键审计事项的判断与沟通以理论和案例结合的方法进行研究，重点就案例企业管理层对商誉账面价值初始确认的适当性以及存货跌价准备计提的合理性进行判断，对2017年度财报审计中关键审计事项判断和沟通的恰当性开展评价，期望通过本文的研究，进一步完善关键审计事项的相关理论，对会计师事务所及注册会计师审计执业水平的提高有所助益。 一、关键审计事项的判断与沟通原则 审计人员在进行企业资产后续计量审计时，需要按照1504号准则及应用指南的相关规定，对企业本期财报审计中的关注事项进行判断。同时，为提高工作的透明度，增加审计报告的价值，还需要就筛选出来的最为重要事项与治理层进行沟通，将其过程在审计报告中加以详细说明。 (一)关键审计事项的判断 对财报审计中的特有事项予以识别、防范潜在的各类风险、为财报使用者提供有效信息，是审计师就关键审计事项进行确定、沟通的主要目的。为实现这一目的，首先需要审计人员对审计中的关键事项进行判断，重点包括对管理当局的重大判断产生直接影响的领域、财务报告披露内容较为复杂的领域、审计师关注过的风险领域。[1]对于这些重点领域，注册会计师会基于实际需求制定总体审计策略，在应对重点关注事项过程中实现审计工作力度与审计资源的合理分配，其具体判断思路为：设计并实施具有针对性的审计程序，对重要水平不同的各类风险进行有效识别，获取充分的、具有适用性的审计证据；由专业能力较强的小组负责报表层次的错报审计，提高审计工作的谨慎性；对于复杂的交易、影响高层判断领域、账户余额、交易以及列报高风险领域，需要审查更多的样本，可设计并实施多元化的审计程序，收集更多、更有力的证据；深层挖掘，获取有用信息，需要进一步判断审计师重点关注过的事项。 除重大交易、治理层重大判断、重大错报风险等领域外，还存在未能在财报中披露但却与已执行审计工作相关的事项，主要是需要审计师重点关注的或与治理层沟通过的事项，例如新财务共享服务系统的上线，会在很大程度上影响审计师的总体审计策略，此类事项同样构成关键审计事项。而关键审计事项，则更多需要依赖于审计师的职业能力，判断哪些事项对审计而言最为重要，即审计师需要遵循重要性原则，重点考虑内容包括：该事项对财务报表的重要性，主要为利益相关者对财报的理解受事项的影响；治理层在选择会计政策时的主观程度是否受事项的影响；审计师的判断是否受事项的影响而变得更为主观，事项的性质及严重程度；审计人员专业技能及努力程度受事项的影响；是否需要可区分但又相互关联的审计程序来判断该事项；企业内部控制缺陷严重性与事项的关联性。 (二)关键审计事项的沟通 为了使预期使用者对财报审计中的重点关注领域得到全面地反映，审计人员还会就财报披露事项及其关联事项与治理层进行沟通，提高审计的针对性及有效性。同时，与财报披露相关事项并非全部构成关键审计事项，需要依据审计准则1504号、1151号相关规定进行沟通。 首先，在与治理层沟通方面，审计过程中，审计师重点关注领域通常涉及相关披露与会计估计，这也是审计中的特点风险集中所在。[2]对于会计估计、会计政策、财务报表披露等会计实务工作，审计师需要严格依据准则要求与治理层就这些领域的判断和看法进行沟通。基于沟通，由管理层决定是否需要在年报中增加或强化关键事项的披露。一方面，在使用具有适用性的财报编制基础下，将被审计单位会计政策或会计实务的选择理由纳入披露范围；另一方面，还需要将审计关键假设变化的敏感性受会计估计的影响在报表中进行披露。 其次，在关键审计事项的沟通方面，为何将该事项纳入最为重要内容中、其应对措施等，都需要审计师依靠其职业判断逐项开展详细描述，并就审计师对事项的主要看法、实施审计程序的结果、已经实施程序的简述、重大错报风险评估最具针对性的措施或审计方案等作为描述的主要要素。[3] 新审计准则的出台与实施为关键审计事项的判断与沟通提供了标准，审计师需要遵循重要性原则对关键审计事项进行判断，并将判断结果与被审计对象治理予以沟通，降低审计风险，为财务报告使用者提供更为有效的可用信息。 二、企业资产后续计量关键审计事项判断与沟通的案例分析 商誉与存货是两种最易发生减值损失的企业资产。本文主要针对企业商誉与存货后续计量中关键审计事项的判断与沟通进行研究，选取典型案例将理论与实务密切结合，为其他企业审计程序的完善及审计质量提升参考。 (一)耐威科技资产后续计量与审计情况 北京耐威科技股份有限公司(股票名称“耐威科技”，股票代码300456)长期从事惯性导航产品、卫星导航产品的研发、生产与销售，是国内高精度GNSS板卡的供应商，是我国导航定位领域的国家级高新技术企业和“双软”认证企业。为壮大公司主营业务，优化公司业务结构，进一步提升上市公司的综合竞争能力、市场拓展能力与资源整合能力，耐威科技2015年8月10日发布公告拟通过发行股份的方式拟受让北京瑞通芯源半导体科技有限公司(简称“瑞通芯源”)100.00%股权，作价7.5亿元人民币。 1.商誉资产后续计量与审计情况。瑞通芯源及其全资子公司运通电子均为控股型公司，瑞通芯源仅通过运通电子间接持有本次交易的目标公司赛莱克斯98%的股权，除此之外未开展其他生产经营活动，也未持有其他投资。截至2015年8月31日，赛莱克斯资产和所有者权益总计达到2.27亿元、1.64亿元。按照交易承诺，标的资产赛莱克斯2015-2017年的承诺净利润需要分别达到2411.07万元、2744.13万元、4090.77万元，三年累计承诺净利润合计数不低于9242.57万元。2016年底，瑞通芯源实际归属股东净利润达到10937万元，超额完成业绩承诺，基于减值测试，并依据账面价值与可收回额孰低原则，确认本期不存在商誉减值情况；耐威科技2017年对资产组的可收回金额同样进行了评估与测试，年度财务报告中显示该期间内不存在资产减值情况。另外，耐威科技并购瑞通芯源后共形成51562.50万元商誉，其商誉减值准备余额0元，此部分信息在耐威科技合并财务报表中进行了列报，对此交易商誉减值进行测试得知本期商誉不存在减值情况。
