[中图分类号]F239 [文献标识码]A [文章编号]1004-5937(2020)15-0128-07 随着我国不断完善的社会主义市场经济体制，外部投资人在做出投资决策时越来越依赖注册会计师出具的审计报告。因此，加强审计报告改革，提高审计报告的权威性和公正性，对保护股东权益发挥了重要作用。2015年，国际审计与鉴证准则理事会将关键审计事项增加到审计报告中作为审计报告改革的重点之一。2016年，我国注册会计师协会也随即修订了审计准则，增加了关键审计事项，这不仅有利于与国际审计接轨，而且大大提升了审计报告的质量。关键审计事项通过有针对性地增加审计过程中的重要信息，让报告使用者简单快捷地了解被审计单位最为关键的信息，提高投资决策的科学性，强化了对上市公司与会计师事务所的监管。但在这一改革中，《中国注册会计师准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》(简称1504号准则)只是从广义上对关键审计事项进行了说明，而关键审计事项应该如何确定和具体描述语言并没有明确规定，导致出具关键审计事项的内容除了符合准则要求以外，带有很强的注册会计师的主观性，对关键审计事项的内容分析也就显得非常有必要。 二、我国关键审计事项准则实施情况分析 2018年沪深两市共披露了3513份审计报告，其中无法表示意见的审计报告为22份。无法表示意见的审计报告依据准则规定没有披露关键审计事项，故2018年带有关键审计事项的样本报告共3491份。 根据1504号准则的规定，注册会计师需要在审计报告中单独披露关键审计事项，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述各个关键审计事项，但并未规定应该披露的关键审计事项的数量。依常理，关键审计事项的信息含量与披露的数量应该呈正比。统计显示，在3491家上市公司的审计报告中，总共披露了7321个关键审计事项，平均数为2.1。其中披露1项的有496家，占比14.2%；披露2项的有2268家，占比65.0%；披露3项的有637家，占比18.3%；披露4项的有75家，占比2.2%；披露5项的有12家，占比0.3%；仅有3家上市公司的审计报告披露的数量达6项。 上市公司所处行业环境不同，面临的市场风险不一致，沟通的关键审计事项数量也可能存在差异。表1分行业列示了关键审计事项的披露数量情况。统计结果表明，各行业的披露平均数量分布在1.29～2.74之间，其中，金融业平均值最高，达到了2.7，且中位数为3。这说明注册会计师对不同行业给予了不同的关注，由于金融行业的特殊性，对其保持较高的关注水平。 如表2所示，审计事项披露数量占据前三类的分别是资产减值、收入和重组事项，这三大类累计占比达83.18%，而资产减值和收入两类合计占比就达到了77.62%。资产减值涉及重大估计和判断，通常也是企业藏污纳垢的地方，而收入在审计准则中涉及舞弊假定，重组事项往往也是企业操纵报表的手段。这三大类占据前三，在一定程度上说明了注册会计师在选择及披露关键审计事项过程中，保持较高的谨慎。 表1 我国2018年关键审计事项分行业披露情况
| 行业类型 | 数量/家 | 关键审计事项 | 平均数 | |
| 制造业 | 2215 | 4580 | 2.07 | |
| 信息传输、软件和信息技术服务业 | 248 | 565 | 2.28 | |
| 批发和零售业 | 168 | 355 | 2.11 | |
| 房地产业 | 127 | 289 | 2.28 | |
| 金融业 | 81 | 222 | 2.74 | |
| 建筑业 | 98 | 215 | 2.19 | |
| 电力、热力、燃气及水生产和供应业 | 108 | 202 | 1.87 | |
| 交通运输、仓储和邮政业 | 97 | 185 | 1.91 | |
| 采矿业 | 70 | 136 | 1.94 | |
| 文化、体育和娱乐业 | 57 | 121 | 2.12 | |
| 租赁和商务服务业 | 48 | 94 | 1.96 | |
| 科学研究和技术服务业 | 45 | 94 | 2.09 | |
| 农、林、牧、渔业 | 42 | 93 | 2.21 | |
| 水利、环境和公共设施管理业 | 44 | 89 | 2.02 | |
| 综合 | 23 | 48 | 2.09 | |
| 住宿和餐饮业 | 9 | 16 | 1.78 | |
| 卫生和社会工作 | 7 | 9 | 1.29 | |
| 教育 | 3 | 6 | 2.00 | |
| 居民服务、修理和其他服务业 | 1 | 2 | 2.00 | |
| 平均数 | 2.1 |
