[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1004-5937(2020)17-0027-06 在全球气候治理的背景下，世界各国都在积极寻求解决措施和方案，《京都议定书》在一定程度上标志着当前国际社会已经真正到了节能减排的阶段，欧洲和澳大利亚也提出了一种为公司碳排放设定限额以减少碳排放的排放交易计划(Emission Trading Scheme)。我国政府同样关注和重视环境保护和持续发展问题，在《中国应对气候变化国家方案》和《中国应对气候变化的政策和行动》中明确提出关于应对当前气候问题的一些思想、目标和指导原则等。 随着碳交易市场的持续运行，碳排放权(主要是碳配额)成为一种稀缺商品，具有了资产的性质，同时企业在碳排放和碳固的活动中产生了一系列潜在的资产或负债，这些资产、负债的确认、计量以及相关交易的后续处理成了会计领域亟待解决的问题[1]。Stewart Jones(2008)最早提出“碳排放与碳固会计(Carbon Emission and Sequestration Accounting)”这一概念，是碳排放会计和碳固会计的合称，也是碳会计发展的一个分支。然而迄今为止，大多数国内外文献仅对碳排放权、碳核算有一定的研究，企业碳排放与碳固会计的相关研究尚处于起步阶段。因此本文尝试研究企业碳排放与碳固会计中的资产要素，并探讨确认和计量的会计处理方法和程序。 二、文献综述 在将近20年的时间里，碳会计慢慢地走进人们的视野，与此同时，随着《京都议定书》相关条款的实施以及越来越多的国家逐渐建立起来的碳排放交易市场，它便被赋予了更多的含义。不仅涉及了包括自然科学和管理学在内的众多学科，而且包括政府企业在内的多个层面[2-3]。本文主要研究企业层面的碳会计。 Ratnatunga(2007)认为碳会计为碳排放与碳固物质量的核算，称为碳排放与碳固会计(简称CES accounting)；Kolk[4]，Bebbington et al.[5]曾指出，碳会计的研究包含了很多方面，一些碳资产和碳负债的价值量化就是其中一部分；张白玲(2010)主张碳会计应同时关注物质量和价值量两方面；李元祯[6]提出碳会计是一个包括碳管理、碳核算和报告及碳鉴证(审计)等在内的综合会计信息系统，它涵盖了碳排放会计、碳固会计、碳排放权会计三部分，其中碳固会计与碳排放会计可以合并称为“碳排放与碳固会计”。实际上碳会计涵盖了两方面的内容：一是碳排放权会计；二是碳排放与碳固会计。 在企业层面，基于碳活动的变化，Ratnatunga和Jones(2008)指出，碳排放和碳固会计的出现则主要是由于需要对碳排放及碳固活动进行确认、计量和报告。张亚连等[7]以国外学者所提出的有关企业碳排放和碳固能力的计量模型为基础，引入环境能力提升资产这项关键指标，实现碳排放与碳固会计的货币化转换。但是就当前情形来看，可能是因为碳减排和碳固业务并不能完全独立于其他经济业务而存在，也可能是因为它在企业中的存在感比较低，并没有受到人们重视，所以理论研究也比较少。然而，当前从企业角度来说，碳排放和碳固业务量随着低碳经济的不断发展也在呈现增长的趋势，所以本文便是研究在企业碳排放与碳固活动过程中资产的确认，并探讨其后续计量问题。 三、碳排放与碳固活动的资产确认 为了进一步降低资源能耗，达到节约减排，发展低碳经济的目的，企业要在日常经营管理过程当中采取相应的措施来实现这一目标，比如可以通过更换陈旧设备、更换能源、完善业务流程、优化生产线等一些方式来完成。碳减排业务主要是一些碳经济行为，其中就包括技术改造和更换旧设备，还有就是一些制度创新等。碳固主要是指将大气中的温室气体存储到其他碳库的过程，主要分为两种，其中一种就是生物碳固，主要利用了植物所固有的光合作用，从而以一种有机碳的形式来将其存储在植物或土壤中。另外一种就是物理碳固，它是将二氧化碳长期封存在开采过的油气井、煤层和深海中。碳固的存在对于生态系统而言，是使碳吸收和存储的能力得以提高，从而使空气中的二氧化碳浓度有所下降。 企业碳排放与碳固会计需要进行单独会计处理的主要有碳排放业务和一些碳固业务，可以单独为这些业务设置一个碳账户来进行会计确认，与此同时还要展示在财务报表中。总地来说，对于一些需要进行物理碳固的企业而言，他们所购买的相关设备和材料需要被认定为碳资产。例如，碳固消耗性资产主要是指那些在固碳过程中所消耗的材料，而那些相关的设备被称为碳固长期性资产。在整个固碳的过程中，企业同样会发生这些消耗性资产的耗费以及长期性资产的磨损，还有就是相关人工费用，因此，对于营业外支出这一账户而言，企业要进一步细分所涉及的明细分类账户，例如“碳固费用”。 (一)碳减排与碳固活动的价值转换 对于环境而言，碳的排放不仅污染环境而且会破坏臭氧层，并没有什么使用价值，不利于当前倡导的可持续发展战略，它可能会使企业的经济成本增加，还可能会破坏企业的社会形象从而使得企业蒙受损失。对于企业而言，碳减排和碳固的活动是很有价值，主要表现在如下方面：
