近年来，财政部对管理会计体系的建设非常重视，发布了一系列相关文件，提出建立中国特色的管理会计理论体系的目标。2014年10月27日，财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(财会[2014]27号)，明确了管理会计体系构建的指导思想和基本原则，并连续发布七个系列解读，对该文件进行了详细阐述；2016年6月22日，发布《关于印发〈管理会计基本指引〉的通知》(财会[2016]10号)；2017年9月29日，发布《关于印发〈管理会计应用指引第100号——战略管理〉等22项管理会计应用指引的通知》(财会[2017]24号)；2018年8月17日，发布《关于印发〈管理会计应用指引第202号——零基预算〉等7项管理会计应用指引的通知》(财会[2018]22号)；2018年12月27日，发布《关于印发〈管理会计应用指引第204号——作业预算〉等5项管理会计应用指引的通知》(财会[2018]38号)。一系列有关管理会计制度和文件的发布，极大地促进了国内管理会计体系的发展，为管理会计工具的运用指明了方向。但国内企业在选择、使用、整合并有效运用管理会计工具上还存在很多问题。尤其是近年来，人工智能、互联网、大数据、云计算、区块链等技术的快速发展，为管理会计体系的建设和管理会计工具的应用发展提供了越来越多的手段，特别是区块链技术的应用，为管理会计工具的运用提供了重构和创新的空间和机会。 二、相关文献回顾 区块链是一种全新的数据存储、架构和计算应用模式。因为出现的时间不长，将管理会计工具和区块链技术结合起来研究的文献并不是很多。但是区块链技术的巨大发展前景使其在短期内上升为国家战略技术。习近平总书记在2019年中央政治局第十八次集体学习时强调要加快推动区块链技术和产业创新发展，发挥区块链在促进数据共享、优化业务流程、降低运营成本、提升协同效率、建设可信体系等方面的作用。构建区块链产业生态，加快区块链和人工智能、大数据、物联网等前沿信息技术的深度融合，推动集成创新和融合应用。聂钰珊等指出区块链技术对管理会计的影响主要体现在责任会计主体改变，由责任中心转变为责任区块链、作业成本管理分析内容细化，从面向结果分析转变为面向过程分析、纵向价值链管理更全面，从纯财务信息转向联合非财务信息分析三个方面。胡瑞雪从数据层、网络层、共识层、激励层、合约层、公共链和联盟链与私有链6个层次入手，展开区块链技术在管理会计中的应用构想。吕娟认为在管理会计中应用区块链技术，实际上是利用了基本区块链的分布式账簿。范胜强指出在区块链技术的应用之下，可以在作业成本管理、价值链管理、责任会计等方面极大地提升管理会计的应用价值和效能。孔垂珉等认为未来在互信、共享、全民自治的区块链经济环境下，信息的采集、整合以及分析都将更为高效，有利于保障管理会计系统，并促进管理会计方法以及工具的创新。徐颖认为区块链时代的到来，将管理会计重构带入了新的局面，是管理会计人员对区块链从应用研究到付诸实践迈出的重要一步。 三、基于区块链技术的管理会计工具框架 (一)区块链技术 区块链是一种全新的数据基础架构与计算方式，本质上是一个去中心的数据库，是将数据区块按照时间顺序连接组合成的一种链式数据结构，区块链技术就是将这种数据结构用于分布式核算、存储、更新数据，任意区块或节点数据是开放和透明的，利用加密和授权机制来确保数据传输、访问和交换的安全，按照协商一致的算法、协议或规则对数据的真实性和有效性达成共识，形成真实可信的不可篡改的智能合约，最后应用到各种场景和案例中。 (二)管理会计工具 管理会计工具是管理会计思想的具体化，并随着管理思想的演进深耕和完善。按照财政部发布的《管理会计基本指引》，管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。管理会计工具方法主要应用于战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、风险管理、绩效管理等领域。在财政部发布的《管理会计应用指引》中，对34项管理会计工具进行了详细说明和应用，这一系列管理会计工具构成管理会计工具箱，见图1。但管理会计工具不限于图中的30多种，还有很多工具没有列入《管理会计应用指引》中。 国内企业在使用管理会计工具方法时，大多是根据企业自身的需求使用单一工具或方法，或简单使用几种方法，或将多种模型进行叠加使用，或是围绕某一种或几种工具建立一个初步的管理会计应用，没有把各领域的管理会计工具有效融合起来，形成系统化的管理会计应用体系。
图1 管理会计工具箱 (三)建立基于区块链技术的管理会计工具框架 为把各领域的管理会计工具有效融合起来，可以充分利用区块链技术的分布式账本、加密和授权、共识机制、智能合约的特点，建立基于区块链技术的管理会计工具框架，见图2。该框架构建三大平台：基础网络层、中间协议层和应用服务层。
图2 基于区块链技术的管理会计工具框架 1.基础网络层 基础网络层包括数据层和网络层两个部分。数据层由一个个去中心化的分布式数据区块或者账本构成，每一个区块就是一个节点，各个节点的数据或账本是共享的，这构成了数据的集市。数据层中除了各种类型的数据，还有链式结构和时间戳，所有数据通过时间戳明确交易记录，通过链式结构可以对任意数据追本溯源，信息不可篡改。网络层是构成数据信息的网络支撑，包括传播机制、验证机制等，就是将数据的传播方式和加密授权的方式确定下来，只有符合约定规则的数据通过验证后才能传播到下一层，这能够使得企业内部与外部环境各个主体之间的业务活动信息畅通、业务透明、数据真实、传递及时。数据层数据经过网络层传播和验证后传输到中间协议层。
