2011年国务院批准“营改增”，是继1994年分税制改革以来又一次“分税”革命，2016年5月1日在全国范围内全面推开，中国步入全面增值税时代。为了巩固和深化增值税改革，2018年5月1日起制造业等增值税税率从17%降至16%等。“税收链”理念的推行和增值税税率的降低，旨在结构性减轻市场主体的税负，消除重复征税，提高市场交易活跃度，纳税人享受税改的红利。高新技术企业(以下简称“高新企”)是具有一定自主知识产权的技术和创新密集经济实体，是实现国家经济发展与技术转型的中坚力量。在会计核算和税负计算中，高新企业存在着产品毛利率高、研发费用高、税收优惠具有行业性和区域性等特点。“营改增”后高新企增值税链条的日臻完善、第二产业和第三产业之间合作之路逐渐畅通，但是也存在着采购货物议价空间更小、抵扣范围窄等不利因素，机遇和挑战共存。因此，有必要分析高新企“营改增”之后的纳税情况、结合具体的业务环节进行合理的税收筹划，增加高新企的整体市场竞争力。 一、高新企税负核算的特殊性 高新企可享受15%的优惠所得税率、研发费用税前加计扣除75%、认定补贴(不同省市、地区享受高新技术企业申报成功后补贴不同)与人才安居(不同省市、地区奖励不同)、提高银行资信，提升贷款额度、企业研发费用的加计扣除、政府采购优先等诸多利好。“营改增”后，高新企税负核算中存在一定特殊性。 (一)高附加值产品导致毛利空间和流转税较大 这类一般是先有研究成果，而后再申请为高新企并实现技术成果的商品化和市场化；高新企的产品多为高附加值产品，毛利空间可达60%以上，如果作为一般纳税人，以16%的税率计算，其流转税负达到10%以上。 (二)研发费用高 高新企一般是中小技术密集型企业，研发费用高。有别于传统的劳动密集型企业，高新企业多是中小型企业或处于起步阶段的新兴公司，比如软件开发和技术咨询类公司。 (三)可抵扣的进项税范围较窄 创新和人才是高新企的生命力，以研发和推广新产品为特色的企业，研发人员的工资、人工成本在企业总成本达50%的较高比例，但该部分的内部支出无法进行进项税抵扣，只能全额计入成本；从外部购入的非专利技术、专利权等无形资产无法取得可足额抵扣的增值税专用发票，会加重企业税负。 (四)借以较高的固定资产和无形资产更新去应对产品更新换代的高风险 与传统公司相比，高新企虽然凭借其具有引领市场研发水平和高技术含量的产品占据现有市场，但是其具有投资期相对较长、产品生命周期又相对较短的特征；另外有些生产制造型企业近年在宏观政策的不断加压下，环保风险是企业先期投产时无法可靠预计的风险，有客观原因导致无法通过相关政府部门的环境影响评价等政府审批，则原来支付的缴罚款、搬迁费用、地上建筑物及待摊土地租赁费因生产停滞造成的损失以及其他费用，将无法收回。这些高风险的存在使得高新企要想在市场上获得长足的发展，需要不断的技术革新，不间断、动态、较高的固定资产、无形资产需要更新换代。 (五)不健全的税收征管体制导致高新企纳税筹划具有行业性和区域性 我国鼓励高新技术产业发展的税负优惠不仅有全国统一性规定还有地方性的，比如企业所得税税率统一为15%；二是来自地方政府自行制定的政策和补贴，地方政策是基于国家法规条例的修正补充而具体化，或者是在地方政府的权力范围内的权衡变通下形成，比如高新企允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除的研发活动仪器设备的折旧费或租赁费和申请成功后高新企业得到地方政府的一次性补贴。另外“营改增”后，不同行业和经济行为的增值税税率大相径庭。税收政策更新快、宣传力度较弱，倘若不借助专业的纳税筹划专家、税务机构和税务师，纳税人想最大化享受税收优惠政策有一定困难。高新企受制于区域性和行业性较强税法环境，税负的筹划没有现成的程序照搬，企业不得不在承受技术风险、投资风险和市场风险下，额外承担纳税筹划不合理的法律风险，为不健全的税负法律环境买单。 二、安徽AS科技有限公司纳税筹划分析 安徽AS磁体器件科技有限公司(以下简称“AS公司”)，成立于2015年，主要从事高精度超薄粘结钕铁硼、烧结磁体的表面防腐生产与研发。公司的主产品粘结钕铁硼磁体主要应用于主轴电机，产品大部分销往日本、美国、欧洲、中国台湾等发达国家和地区，AS公司2017年获安徽省第一批国家高新技术企业、省级民营科技型企业、科技型中小企业、市级企业博士后工作站称号。全面增值税时代高新企的优惠政策的施行对制造行业的影响是多方面的，要求创新型制造企业的研发、引导和扶持需要得到强化，这有利于促进“中国制造”逐步提升为“中国智造”，AS公司隶属于电子元器件的制造，涉及产业领域较多，包括采购、研发、生产和销售领域的矿采、交通、运输、物流、海关等，地区、行业和时间的差异都会对AS公司税负产生影响。 (一)采购业务中供应商的选择 根据税法规定，我国增值税进项税额采取凭专用票抵扣制。小规模纳税人的增值税专用发票需由税务局代开，获得代开发票购货方只能按照3%的征收率进行进项税额抵扣。由于AS公司是一般规模纳税人，为了获得一般规模纳税人增值税专用发票进行进项税额抵扣，小规模纳税人由税务机关代开发票进项抵扣征收率相对较低，所以采购材料时供应商的选择尽量是一般纳税人，较少或不从小规模纳税人处采购货物。 经过市场调研发现相对于一般纳税人，小规模纳税人为了吸引客户，一般会有价格折扣，购入原材料后销售商品的现金流量=现金流入量-现金流出量=(含税售价-含税进价)-(销项税-进项税)-税金及附加-所得税。下文通过公式得到推导采购小规模纳税人货物时价格优惠的临界点：
