为适应会计实务的发展和与国际会计准则的趋同，2019年5月9日，财政部印发修订后的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》(财会[2019]8号，以下简称新资产交换准则)，规定自2019年6月10日起施行，并对2019年以来的非货币性资产交换业务，按新资产交换准则进行调整。新资产交换准则与2006年印发的旧资产交换准则相比，增加了准则适用范围和确认时点的条款，对两种计量模式下换入非货币性资产的计量更为具体；与《非货币性资产交换》征求意见稿(财办会[2019]3号)相比，新资产交换准则并未将公允价值作为确定换入非货币性资产金额的首选，仍然遵循“以出定入”原则，即取得成本入账原则，若股票、债券、基金等有证券市场具有更可靠公允价值的除外。 一、新资产交换准则的主要变化 (一)适用范围：新资产交换准则增加了适用其他相关会计准则的条款。 1.以存货换取客户的非货币性资产的，适用《收入》准则(财会[2017]22号)(以下简称新收入准则)。新旧资产交换准则第二条均以列举的形式定义了非货币性资产交换，不同的是新资产交换准则列举的项目中减少了“存货”项目。这主要是为了与新收入准则相关规定衔接。如果换入的资产中有存货，依然按新资产交换准则确认其换入成本；如果换出的资产中有存货，则该存货的终止确认遵循新收入准则，至于同时换出的固定资产、无形资产等非货币性资产则依然适用新资产交换准则，进一步的，换出存货的计量是否区分计量模式？损益如何确定？从新收入准则第五条关于企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入需同时满足的条件之一“该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额”和第六条“没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入”的规定来看，和旧资产交换准则、新资产交换准则的规定并没有实质性区别。 以2019年注册会计师教材357页[例18—1]按最新增值税率改编为例，B公司以其生产的一批打印机交换A公司的一台旧生产设备，双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为13%，相关资料如表1所示。 表1 交换的主体及交换资料
| 交换主体 | B公司 | A公司 | |
| 换出资产 | 打印机账面成本110万元，未计提存货跌价准备；交换日的公允价值90万元 | 设备原值150万元，交换日的累计折旧45万元，未计提固定资产减值准备；公允价值90万元 | |
| 其他税费支出 | 假设无其他税费支出 | 除支付设备运杂费1.5万元外，无其他税费支出 | |
| 换入资产用途 | 生产用固定资产 | 管理用固定资产 |
本例中交换是适用新资产交换准则还是适用新收入准则？对A公司而言，以固定资产换固定资产，适用新资产交换准则，假如换入的打印机用于出售呢？即以固定资产换存货，依然适用新资产交换准则；对B公司而言，以生产的打印机换生产打印机所需设备，即以存货换固定资产，适用新收入准则，即便换入的设备用于出售，那么换出的打印机也是适用新收入准则，而换入的设备作为存货适用新资产交换准则。 关于本例题中的交换是否确认损益？无论对A公司还是B公司，如果有商业实质，都是遵循公允价值模式，确认损益；如果没有商业实质，都是遵循账面价值模式，不确认损益，具体确认均需遵循各自适用的准则，但并无实质的差别。 2.涉及企业合并和长期股权投资的，适用《企业合并》《长期股权投资》和《合并财务报表》准则。企业以非货币性资产交换非货币性资产，导致一方或双方的法律主体资格被注销，即形成吸收合并或新设合并的，适用《企业合并》准则，分同一控制下和非同一控制下的合并来确定换入资产是否按公允价值入账，以及换出的资产是否确认损益。如果以非货币性资产换入的是长期股权投资，并且能够控制被投资企业的，适用《长期股权投资》准则，同样分同一控制下和非同一控制下的合并来确定换入的长期股权投资是否按公允价值入账，以及换出的资产是否确认损益，二者的信息披露都遵循《合并财务报表》准则。对于新资产交换准则中涉及的非合并的长期股权投资，主要是交换中取得的对第三方或者是交易对手的能够共同控制或施加重大影响的股权，适用《长期股权投资》准则，按支付对价的公允价值和相关税费进行初始计量，后续计量采用权益法对其初始计量金额进行调整。 以2019年注册会计师考试教材99页[例7—6]为例，A公司以自用的土地使用权、专利技术和银行存款2 400万元于20×6年3月31日交换B公司70%的股权。业务发生前后，A公司和B公司不存在任何关联方关系，B公司的资产、负债构成业务。具体资料如表2所示。 表2 交换的主体及交换资料
| 交换主体 | A公司 | B公司原股东或B公司 | |
| 换出资产 | 无形资产原价9600万元，累计摊销1200万元，其中土地使用权账面价值6000万元，公允价值9600万元，专利技术账面价值2400万元，公允价值3000万元；银行存款2400万元 | 70%的B公司股权 | |
| 其他税费支出 | 支付对B公司的资产评估费用300万元 | 无 | |
| 换入资产用途 | 长期股权投资 | 生产经营用 |
