在计算机技术、网络技术、会计信息化的快速发展背景下，集团信息系统趋向于复杂的数据存储集成化、电子化。内部审计不再是简单的查错防弊，而是转化为一种权力制衡机制完善企业治理结构(张丽达、李玮、陈军梅，2017)。随着集团处理的数据量呈几何级数迅猛增长，集团及信息使用者对实时审计的需求也逐渐增大，传统的内部审计模式弊端日益突出。将庞大的数据信息变成有利资源，势必调整与优化审计工作(安平，2017)。为有效应对瞬息万变的市场环境与信息化，确保信息获取质量，提高审计报告信息的时效性，持续审计便应运而生。集团各种业务系统产生的海量数据对持续审计的数据处理提出了较高的要求，传统联机分析处理技术作为查询验证型分析手段，发掘潜在的审计线索难度较大，且存在明显的控制缺陷与不足之处，进而影响持续审计的开展，降低审计质量。而数据挖掘技术能从信息价值密度低、随机的海量数据中深层次挖掘潜藏的关键信息，协助审计人员定位业务数据源头、获取审计证据。 二、数据挖掘在企业持续审计中的应用分析 持续审计，又称为连续审计(CA)，是独立审计师对委托事项在短时间或实时内生成的审计报告，也是一种采用技术自动执行控制与风险评估的方法。持续审计是将审计投入至整个组织运行流程的一种实时审计，能够有效降低审计风险，提高审计质量。特点包括审计信息的及时性、审计过程的连续性、审计程序的自动化，与传统审计不同，持续审计是以会计信息系统的完整性、可靠性以及安全性、信息的相关性与及时性为目标；审计周期是不定期的实时审计；财务信息与非财务信息是持续审计的审计对象；信息来源于预测信息、现时信息及历史信息；持续审计的数据规模可以达到100%；披露的内容为使用者选定的信息；审计精度准确，与时间同步。审计结果是进行经济鉴证。持续审计在公司内部审计开展过程中涉及安全的信息传输、网络服务器、持续审计协议、长青报告、数字审计代理、可靠的信息系统、持续审计环境七项要素，公司面临的风险随着信息化建设的不断推进而逐步增多，并且信息使用者对信息的要求也愈加严格。审计周期长、无法及时发现并纠正公司运营问题等弊端在传统内部审计方式下日益显露，而应用创新性的持续审计能有效强化内部审计行为，转变高频率的审计模式，由事前或事中审计取代事后审计；同时进行业务数据测试与内部控制程序，避免内部审计行为的滞后性，在一定程度上降低了公司运营产生的风险。 前文所述，持续审计必备技术手段之一是数据挖掘技术，作为一种深层次的数据分析方法，数据挖掘技术与持续审计相结合能促使审计人员高效率地获取审计证据，并从庞大的数据经验库中把握审计规律，从而预先制定风险防范及应对举措，最大程度降低审计风险。引用数据挖掘技术于持续审计中的环节及具体流程如图1所示。在持续审计中能否真正发挥数据挖掘的优势在于数据挖掘方法的选择，而整合多种方法能有效弥补单一数据挖掘方式的缺陷。当前，公司数据挖掘方法最为常用的是聚类方法、关联方法、分类方法、统计方法、异类分析方法，聚类算法是按照相似性度量原则对数据对象进行划分，并一步组合的过程，并且，所处理的数据均是无类别属性的；关联方法能真实发现不同数据间的相互关系，以及具有差异数据间的相关性与关联性；统计方法是数据挖掘中准确性最高且运用成熟的类型，依赖于显式的基本概率模型，重点考虑初步假设与模型是否契合，具体方法包括因子分析、回归分析等；异类分析方法更多的是反映极端或差异特例的描述，可满足于不同微观、中观、宏观层面决策的需求。 三、华润燃气持续审计应用状况分析 (一)企业简介
图1 在持续审计中应用数据挖掘技术的流程图 华润燃气控股有限公司成立于2007年，为中国最大国有企业集团之一的华润(集团)有限公司拥有，是华润集团战略业务单元之一。主要从事下游城市燃气分销业务，涵盖天然气加气站业务、管道天然气分销业务。作为我国领先的燃气公用事业集团，城市燃气项目超过200余个，主要位于经济较发达和人口密集的地区及天然气储量丰富的地区，分布于14个省会城市及3个直辖市，客户数多达千万户。 (二)华润燃气持续审计系统介绍 1.专家经验为基础的持续审计系统。华润燃气严格按照上市企业规定要求建立审计监察部门，严格监控集团的内部控制，确保其有效性与完整性。审计监察机构定期归纳审计结果，并提交至上一级委员会。为实现有针对性的内部控制与风险防范，提升公司内部审计信息化程度，华润燃气开始建立内部审计管理系统，该系统分为五大部分，分别为审计门户、四大过程管理、数据层、业务系统以及六大结果的运用，其中，四大过程管理包括持续审计过程管理(基于数据挖掘持续审计、舆情监督、基于专家经验持续审计)、审计过程管理、公证过程管理、举报过程管理；六大结果运用则涵盖审计案例、沟通、简报、考核扣分、处罚与奖励、整改督办。
图2 集团内部审计管理系统 持续审计过程管理因能强化对高风险领域的监控与实时审计，自动化完成审计过程，增强内部审计对企业风险的监控，并且能协助华润燃气实现运营管理信息化、集中化和标准化的目标，成为公司内部审计管理系统中关键的功能环节之一。华润燃气基于ABCAM模型与Rezaee模型构建了适合于本企业经营业务与发展特点的持续审计系统模型，即ABCAM模型特有的审计程序库功能结合Rezaee模型的数据集市与数据仓库技术，再进一步结合联机分析处理OLAP技术，最终完成基于专家经验的持续审计系统的构建。根据Rezaee模型的工作过程，华润燃气的持续审计系统具体流程为：首先，系统数据预处理操作。即采用ETL工具对审计数据仓库中的数据展开标准化、清洗操作；其次，始终遵循业务规则，利用联机分析处理OLAP对数据展开多维分析操作，如切块、旋转、切片等内容，在审计问题数据库中记录相应的问题，并反馈至被审计单位予以整改；最后，利用联机分析处理OLAP的预警功能，提炼业务数据，并设定相应的审计频率，展开不间断或持续性的审计。
