我国财政部自2014年开始建设我国管理会计体系，将管理会计体系建设作为财政部当年的7项重点工作之一来抓。按照《会计改革与发展“十三五规划”纲要》要求，我国要在2018年年底基本建成管理会计指引体系。截至2018年12月底，财政部共印发了12项管理会计应用指引，基本形成了具有中国特色的管理会计指引体系，2019年开始，我国的管理会计准则体系进入了新的发展时代，重点工作内容由具体工作指引转向管理会计信息披露制度建设和管理会计案例建设的阶段。美国注册管理会计师协会(IMA)2016年发布的“管理会计公告——综合报告(Statement on Management Accounting：Integrated Reporting，以下简称“IMA综合报告公告”)中，对管理会计的信息披露和案例建设进行了详细的说明，试图更准确地披露可持续发展绩效，以此来降低资本市场中的信息不对称，解决委托代理的矛盾。“IMA综合报告公告”为我国资本市场的有序发展和管理会计制度建设提供了很好的借鉴。 一、“IMA综合报告公告”具体内容分析 “IMA综合报告公告”概述了综合报告的指导原则和综合报告的内容要素。主要包括综合报告的成本及效益、如何启动综合报告流程、应用指导原则、综合报告的内容要素、为不同形式的资本的制定指标等，本文予以具体分析。 (一)综合报告的成本及效益(cost and benefit) 与年度财务报告分开发布的可持续发展报告不同，综合报告是一份单一文件，以整体方式呈现和解释财务和非财务信息。通过综合报告，公司能够证明“组织的战略、治理、绩效和前景如何在其外部环境中导致短期、中期和长期的价值创造。” 1.综合报告的效益。首先，综合报告可帮助利益相关者更好地理解财务和非财务业绩之间的关系。由于公司需要在战略背景下沟通其非财务业绩以及如何创造价值，因此管理者不得不考虑财务和非财务业绩之间的相互依赖何时、何种条件下会出现，并进行权衡。其次，综合报告改进了用于生成可靠和及时非财务信息的内部测量和控制系统。通过采用综合报告，公司不仅被迫提高信息系统的质量，而且还要提高内部控制和监控系统的质量，例如特雷德韦委员会有关非财务信息的(COSO)内部控制综合框架。这一点是必要的，以便综合报告能够满足外部审计师的独立保证标准。再次，综合报告能降低企业的声誉风险。第一，它可以通过以整体和透明的方式在财务和可持续性方面沟通组织的绩效、地位、理念、愿景和使命，减少实现公司与外部各方之间的期望——现实差距。第二，它可以用作改善对话，参与所有利益相关者关系的平台。例如，关心可持续发展的客户将更加投入。第三，它可以通过内部协调和协作(即消除孤岛)促进更高的员工参与度，因为它要求组织的不同单位聚集在一起以产生综合报告。最后，综合报告能帮助企业吸引长期投资者。综合报告是一种沟通公司未来愿景及其如何应对非财务挑战和机遇的机制，从而增强长期投资者对公司领导力及其建立可持续价值能力的信心，同时，综合报告的披露降低了投资者和经营者之间的信息不对称，增强投资者信心，从而吸引更多的投资者。 2.综合报告的成本。综合报告不仅仅是制作报告，它是环境、社会和治理问题在公司组织中的整合过程，因此，其成本与采用综合报告的时间有关。编写综合报告涉及：收集和分析结构化和非结构化数据、新信息系统和数据设备的基础设施投资，建立新的流程和控制系统，投入资源以及从第三方获得保证。证据和实地数据表明，新信息系统的成本在与综合报告相关的所有成本中所占的比例最高。其原因是：开展综合报告之旅的组织需要投资开发可持续发展数据的信息系统，公司还需要投入资金，以便让熟练的专家真正了解这些数据并将其纳入财务报告。最后，综合报告很可能会导致适当的披露成本，这源于竞争信息的沟通。是否是这种情况、或在讨论综合报告的成本时是否还有其他考虑因素，这些需要进行进一步的调查研究。 (二)启动综合报告流程 综合报告的成功与否取决于有多少上市公司采用这种做法。因此，有必要确定采用和实施综合报告中的一些关键挑战，然后明确建立实施综合报告的动力。 1.采用。综合报告需要首席执行官的坚定承诺，首席执行官最终负责公司向所有利益相关方提供信息。董事会起着至关重要的作用，因为董事由股东选举产生，而综合报告是确保为这些股东创造长期价值和提高其透明度的机制。因此，采用综合报告需要董事会和首席执行官的支持。为了获得高级管理者支持和有效应对相关的挑战，在构建综合报告的商业案例时，需要强调综合报告的好处，使得这些好处与高级管理层产生共鸣。 2.执行。(1)理解重要性。了解在综合报告中报告的重大问题是综合报告实施中最具挑战性的方面之一。管理层需要负责确定其“财务资本提供者”想要了解哪些信息，因为国际综合报告理事会(IIRC)对重要性的定义意味着：哪些事项的判断“相关且重要”是公司特定的，因此每家公司都需要制定一个精心规划的流程，确定如何定义这些问题，了解有哪些利益相关方并如何获得他们的意见，以及分配给问题和受众成员的相对权重。(2)报告的可比性及综合保证。当综合报告与财务报告一样可靠和可比时，将实现综合报告的全部价值。财务报告的可靠性和可比性均来自相关审计。可靠性源于第三方提出的客观性，该第三方已审阅报告以确保其已根据相关会计准则编制。信息的可比性源于使用相同的会计标准和审计程序。因此，为了建立综合报告的可靠性和可比性，保证意见被认为是必要的。(3)数据质量。对非财务数据的内部控制不如对财务数据的控制有效。数据质量可能会阻止某些非财务信息的报告。此外，数据质量对“独立审计师提供非财务信息之积极保证的能力”构成了挑战。
