[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1002-5812(2019)24-0004-04 一、引言 2014年修订后的职工薪酬准则(以下简称修订后的准则)，扩大了职工薪酬的范围，增加了带薪缺勤、利润分享计划、设定受益计划、其他长期职工福利等内容，实现了与国际会计准则IAS 19的全面趋同。修订后的准则对企业成本费用会产生什么影响是会计理论界与实务界共同关心的问题。 对相关问题的研究，国内学者的主要观点有：2014年前我国企业产品成本包括的范围较窄，如部分职工薪酬按国际惯例应计入产品成本，但按2006年职工薪酬准则计入了管理费用，导致部分出口企业由于成本水平低遭受来自其他国家的反倾销调查；修订后的准则人工成本内容更加完整，提供的产品成本信息将更易被他国政府、企业接受；修订后的准则扩大了职工薪酬核算的范围，增加了当期相关成本和期间费用，从而降低了企业的盈利能力；修订后的准则将原来很多没有予以确认和计量的表外职工福利负债纳入表内，增加了负债与成本费用和资产价值，对国有和国有控股企业的报表将产生重大影响。普遍的观点是认为企业执行修订后的准则将加大企业成本费用，但设定受益计划对以前年度损益的影响则方向不一。 为了解修订后的准则实施对企业成本费用产生的实际影响，本文以“东风汽车”(600006)为例，对其准则执行前后期间(2012～2017年)的应付职工薪酬、成本费用等资料进行全面深入分析，以期了解修订后的准则对汽车企业成本费用的实际影响，为政府、企业与投资者决策提供依据。“东风汽车”作为生产经营传统汽车与新能源汽车的国有上市公司，选择其作为研究对象，具有较强的代表性。 二、“东风汽车”准则执行前后应付职工薪酬的变动对成本费用的影响分析 (一)首次执行修订后的准则的追溯调整是否增加了以前年度应付职工薪酬与损益？ “东风汽车”2014年起执行修订后的准则，执行当年对2012年、2013年的应付职工薪酬数据进行了追溯调整，主要调整包括：对辞退福利进行了短期与长期的重分类，短期辞退福利纳入应付职工薪酬核算，长期辞退福利纳入长期应付职工薪酬核算；将基本养老保险、失业保险费、企业年金重分类为离职后福利的设定提存计划。2012年与2013年追溯调整后，应付职工薪酬与长期应付职工薪酬总和与执行修订前的准则相比未发生改变，未对以前年度损益产生影响。 比较同行业其他汽车公司准则修订前后衔接的情况，“上汽集团”(600104)采用未来适用法，在2014年7月1日开始采用修订后的准则；“广汽集团”(601238)2013年年报提前采用修订后的准则，公司管理层认为准则的采用未对本集团2013年成本费用产生影响。 以上说明执行修订后的准则并没有增加“东风汽车”“上汽集团”“广汽集团”等企业2012年、2013年前的应付职工薪酬与成本费用。 (二)执行修订后的准则后应付职工薪酬是否加大？ 2014年执行修订后的准则后，随着职工薪酬核算项目的增加，“东风汽车”的应付职工薪酬会加大吗？为此本文选择“东风汽车”准则执行前2012～2013年、准则执行后2014～2017年6年数据进行分析。应付职工薪酬(不含辞退福利)每年增加额(即确认金额)见表1，辞退福利各年余额变动情况见表2。 表1 “东风汽车”应付职工薪酬本年增加额 单位：万元
| | 2012年 | 2013年 | 2014年 | 2015年 | 2016年 | 2017年 | |
| 短期薪酬 | 101900.45 | 125734.58 | 117188.04 | 110576.00 | 114820.04 | 114106.49 | |
| 其中：工资、奖金、津贴和补贴 | 85388.74 | 105221.28 | 98477.30 | 91477.58 | 92153.01 | 95048.07 | |
| 职工福利费 | 4095.40 | 7150.86 | 6229.17 | 5550.97 | 6834.81 | 3442.21 | |
| 社会保险费 | 5624.61 | 6233.82 | 5530.04 | 6052.79 | 6809.25 | 6938.87 | |
| 住房公积金 | 4948.77 | 5002.20 | 4836.23 | 5572.28 | 6720.49 | 6535.27 | |
| 工会经费和职工教育经费 | 1842.93 | 2126.41 | 2115.31 | 1922.38 | 2302.49 | 2142.08 | |
| 设定受益计划 | 16463.87 | 15829.26 | 15083.89 | 15124.27 | 18936.43 | 14948.96 | |
| 应付职工薪酬合计 | 118364.31 | 141563.84 | 132271.93 | 125700.27 | 133756.47 | 129055.46 | |
| 平均在职员工人数(人) | 9768.5 | 10201.5 | 10425.0 | 10551.0 | 10427.5 | 10005.6 | |
| 人均应付职工薪酬(万元/人) | 12.12 | 13.88 | 12.69 | 11.91 | 12.83 | 12.90 | |
| 计提五险二金比例％ | 31.66 | 25.72 | 25.84 | 29.24 | 35.23 | 29.90 |
