“一带一路”下国际税务筹划效益的深度透析

       【中图分类号】F811.6；F275.5

       位于欧亚大陆深处的中亚地区是古老的“丝绸之路”必须经过的地区，这也是联通亚洲和欧洲的重要途径。其重要的地理位置和资源优势使得中亚成为中国“向西开放”的重要战略路径。“一带一路”倡议世界共同创造一个双赢的“利益共同体”“命运共同体”和“社会责任共同体”，使得中国企业与中亚五国的贸易合作成为推动“一带一路”倡议实施的必然选择。

       一、在中亚五国开展EPC项目涉及的税收政策

       (一)税种介绍

       充分利用税收政策是促进中国企业“走出去”的有利途径。了解中亚五国的税收政策(见表1)，是做好投资过程及后续经营过程税收管理的基础。

       (二)中国与中亚各国的税收协定

       签署税务条约的情况：截至2016年底，中国已签署了53项涉及“一带一路”沿线国家的税务条约，协定覆盖了沿线的中亚五国，见表2。

       (三)投资中亚五国可利用的税收优惠政策

       中亚五国税收优惠政策见表3。

       (四)EPC项目背景介绍

       CHN公司为中国的一家施工建筑企业，拟在中亚国家、金砖国家印度与东南亚国家柬埔寨等多国进行EPC工程总承包业务，施工建设期2年，客户为各东道国的本土公司，分别是KAZ(哈萨克斯坦)公司、KGZ(吉尔吉斯斯坦)公司，TJK(塔吉克斯坦)公司、TKM(土库曼斯坦)公司、UZB(乌兹别克斯坦)公司。永久机电设备由CHN公司自行组织进口清关。假设工程总承包合同金额η万美元(不含VAT)，其中设计部分金额为αη万美元，分包设计院为中国某设计院C公司；设备采购部分为βη万美元；土建施工部分金额为(1-α-β)η万美元，分包商为中国施工单位D公司。CHN公司在香港成立一家子公司HKG公司。假设设计、设备采购、土建部分的总包和分包的毛利率分别为γ[，1]、γ[，2]和γ[，3]。现区分不同情况分析各方税收负担情况。

       其中：η＞0，γ[，1]、γ[，2]和γ[，3]在0％～30％之间。

       二、EPC项目在中亚投资需要注意的几点税收问题

       根据哈国税制特点和EPC项目中需要考虑的税收问题，重点考虑涉及的企业所得税、增值税、关税等主要税种，经过分析，哈国对于设备采购部分的税法规定为税务管理提供了有利的依据。因此在选择EPC总包合同签订方式时，通过合同拆分方式合理安排总包合同中设计、采购和施工三部分的不同签约方，可以有效降低EPC项目的哈国税负。重点关注如何通过税务效益较优的合同总分包安排方案，降低EPC承包商的境内外税负，从而从整体上达到降低项目整体税负的目的。

       表1 中亚五国基本税收政策

税种	哈萨克斯坦	塔吉克斯坦	乌兹别克斯坦	土库曼斯坦	吉尔吉斯斯坦
流转税	增值税(％)	12％(基本税率)；0％(出口商品、国际运输服务)	18％；5％；0％	20％；0％	15％；0％	12％；0％
公司所得税税率及所得税政策	所得税税率(％)	居民公司20％；外国公司另缴，分支机构税15％(协定5％)	居民公司23％(制造业13％)；外国公司另缴，分支机构税15％(协定免)	居民公司7.5％(商业银行15％)；外国公司另缴，净利润税10％(协定免)	居民公司8％(石油和天然气20％)；外国公司20％	居民公司10％；外国公司10％
	亏损结转	后转10年	后转3年后转5年，不超过	一般3年	后转5年
	资本利得	正常纳税，出售股份有条件免税	除证券利得外，其他不征税	当年所得额50％	石油企业后转10年	正常纳税
	转让定价	可预约定价	公平交易原则，可预约定价	居民正常纳税	正常纳税	可预约定价
	资本弱化	4∶1；财务公司7∶1	公平交易原则	非居民股权和不动产	转让定价指南	无要求
个人所得税税率(％)	10％	13％	23％	10％	10％
间接抵免	无	有	无	有	无
预提税(％)(利润汇回)	15％(协定10％)	12％(协定5％，10％)	10％(协定0)	15％(协定0)	10％
特许权使用费(％)	15％	15％	20％	10％	10％
关税税率及政策	平均水平为12％；目前主要机电产品的进口税率为5％～20％	分四档：0、5％、10％和15％，除此之外还有2％、2.5％、7％以及特殊情况以重量为标准收取关税	税率5％～30％不等，按照货物发票总额缴纳；在纳沃伊自由工业经济区经营的公司可受益于货币兑换、关税优惠，并享受简化的入境手续	在10个自由贸易区内从事经营的公司可以享受关税豁免	在比什凯克、纳轮、卡拉科尔和马依马克4个经济特区交易豁免关税
其他税种	关税、财产税、土地税、社会税、采矿税、机动车税、社保税	关税、土地税、不动产税、社会税、道路税和车辆税	关税、财产税、土地税、印花税、水资源税地下使用税、超额利润税	关税、财产税、印花税、地下使用税、广告税和退休保险	销售税、关税、地下使用税、工资税、财产税和土地税
税收饶让	无	无	无	无	无
税收优惠	有	有	有	有	有