一、引言 作为促进经济快速发展的新兴行业，近年来软件及信息技术产业如雨后春笋般不断涌现，吸引着越来越多的人才献身该行业，同时国家及政府对信息技术产业的发展尤为重视并做出了一系列相关的行业发展规划。随着国家的重视及企业自身对这一行业的未来预期，信息技术企业数量不断增多，但该行业目前仍处于发展初期且大都属于中小企业，为使企业稳定扩大，新三板挂牌成为众多企业的首选。为顺利挂牌新三板，企业需要专业的注册会计师根据财务报表为其出具审计报告，其中收入确认审计是重点，公司如果存在财务信息整合不规范、管理层盈余管理意识较强、企业收入确认方法不合理等问题，就会给审计人员进行收入确认审计工作制造障碍。 目前我国尚未制定专门的软件及信息技术行业的会计准则，相关的会计审计人员能力不足，导致软件企业新三板挂牌收入确认审计工作步履维艰。本文通过对中科建友科技有限公司进行案例分析，有利于同行企业吸取经验教训，对降低收入确认审计风险、提高审计质量具有重要意义。 二、新三板挂牌收入确认审计概述 新三板，是全国中小企业股份转让系统，是我国第三大全国性的债券交易场所。企业申请在新三板挂牌，提交的财务报告应当由具有证券、期货相关业务资格的会计师事务所审计。而新三板挂牌收入确认审计是指企业出具两年一期的财务报表，由专业的注册会计师为其出具审计报告，然后对比收入确认与相关会计准则内容是否一致由此确定审计结论的过程，由于拟挂牌企业多数为高新技术型的中小企业，这类企业属于新兴产业，财务基础薄弱，而且审计人员对该类行业的专业认识不足，种种因素决定了新三板挂牌收入审计并非易事。 (一)新三板挂牌收入确认审计的特点 软件及信息技术产业属于人才、知识、技术集中型的产业，多数企业规模较小，缺乏完善的内部控制管理系统，因此属于高风险行业。根据新三板软件企业的特点，可以间接了解软件企业新三板挂牌收入确认审计的特点，首先，软件及信息技术产业与一般的实体产业不同，其主要凭借网络进行虚拟操作及销售，管理人员缺乏对该行业的全面认知，在选择管理方式、制定控制制度方面往往凭借一己之见，缺乏系统的内部控制模式，无法进行规范管理，而审计人员一般只凭借企业出具的财务报表给出收入确认审计报告而不做线下的知识补充，往往对新兴产业了解深度不够，导致审计报告有失公允；其次，虽然国家颁布了系列有关收入确认的规章制度，但是对软件和信息技术企业的收入确认工作没有给出准确的指导，企业在进行软件开发、销售过程中根据收入准则自行选择收入确认方法，给收入确认带来了更多的不确定性，增加了收入确认审计工作的难度，加大了新三板挂牌收入确认审计的风险。 (二)新三板挂牌收入确认审计的流程 软件及信息技术企业进行完整的新三板挂牌收入确认审计主要经历三个阶段： 1.前期调查、计划阶段。在软件企业确定进行新三板挂牌收入确认审计以后，需聘请专业的审计人员借助有效的审计方法和规范的审计程序对企业的市场经营范围、财务管理模式、内部控制环境及企业经营目标等进行全面调查，对与企业收入确认审计相关的财务报表进行综合分析，初步预测企业的收入确认审计风险；在保证软件企业审计风险可以控制的前提下为其制定切实可行的收入确认审计规划，确定审计程序性质、审计报告目标、审计时间、审计范围及其他各种安排。 2.中期审计实施阶段。为应对重大财务错报风险，企业领导及员工应加强相关知识的学习并增强风险意识，管理层需要选择能够胜任审计工作的优秀注册会计师，企业注意加强与合作企业的沟通交流。另外，在进行审计实施过程中应及时进行观察、检查、核算、分析程序等操作以期对审计程序和方法做出适时改进或者对审计时间、范围等做出修改。 3.后期审计完成阶段。审计人员在审计完成阶段确定企业不存在财务错报风险以后，需要对底稿进行复核，并结合其他审计环节制定符合企业实际财务情况的收入确认审计报告。当然，在收入确认审计环节中，应该注意观察管理层偏好，不正当的管理偏好会直接决定管理决策和制度的内容，会影响注册会计师对财务风险的预估能力，甚至导致财务错报现象的发生加大收入确认审计失败的几率，因此，应加大收入确认信息计量和披露并保持对管理人员的持续观察，将管理偏好防患于未然。 三、中科建友新三板挂牌收入确认审计案例分析 (一)案例介绍 1.中科建友公司简介。中科建友科技有限公司坐落于北京，其主要负责软件开发、产品安装、售后服务维护工作，经过十多年的发展，中科建友日益强大，已经自主研发了十几种软件，包括门户整合软件、内容管理系统、单点登录系统、在线教育学习平台等，同时为多种软件产品作代理，取得了软件装机数量近百的成绩。随着市场需求增多，中科建友服务业务规模不断扩大，在其始终坚持诚信、专业的经营理念及质量第一、用户至上的服务理念下，中科建友被越来越多的客户认可，逐渐在同行业中发展成为一所极具影响、相当规模的软件企业。 2.中科建友收入确认政策及近三年收入确认情况。在未决定挂牌新三板之前，中科建友在收到客户合同约定的付款时就确认收入，为顺利挂牌新三板，企业决定根据不同软件特点制定不同进度表，采用完工百分比法利用已完工工时计算完工比例以此完成软件开发收入确认，后续技术服务则通过期间直线法完成收入确认，劳务收入根据相关的劳务准则进行确认。
