2019年企业所得税汇算清缴发生了很大变化。很容易让人感到迷惑。今天，笔者在此为读者梳理，所得税汇算清缴政策发生了哪些变化。 变化一：小型微利企业可享受的政策更优惠。 根据国务院进一步推进减税降费的精神，财政部和税务总局出台了《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税[2019]13号)。文件规定：“对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。” 财税[2019]13号的执行期限是2019年1月1日至2021年12月31日。也就是说，企业从2019年1季度申报开始，可以按照新的小微标准进行判断，符合条件的可以享受小微减免。 对比之前的《关于进一步扩大小型微利型企业所得税优惠政策范围的通知》(财税[2018]77号)，新出台的财税[2019]13号也规定小微企业必须从事国家非限制和禁止行业。同时，新文件对小微企业的标准也进行了一些调整。 一是不再区分工业企业和其他企业，所有企业的从业人数、资产总额、年应纳税所得额都按照统一标准进行判断。二是从业人数的标准提高到了300人。三是资产总额的标准提高到了5000万元。四是年应纳税所得额的标准提高到了300万元。 假设某企业从事国家非限制和禁止行业，从业人数和资产总额满足分别少于300人和5000万元，年应纳税所得额为280万元。计算减免税额时分以下步骤：第一步，不超过100万元的部分按25％计入应纳税所得额，再按20％的税率计算税额，即100万元乘以25％再乘以20％，等于5万元。第二步，超过100万元的180万元的部分按50％计入应纳税所得额，再按20％的税率计算税额。即180万元乘以50％再乘以20％，等于18万元。第三步，计算得到企业当年度应纳税额为5万元加上18万元等于23万元，相比一般企业需适用25％税率，减免了47万元。 为适用小微标准的提高和变化，国家税务总局公告2019年第3号对《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类2018年版)》的部分表单进行了相应的调整。主要变化是在《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)中增加了“按季度填报信息”项目，满足精准、便捷识别小型微利企业的需要。也就是说，企业从2019年1季度的申报开始，需要在季度申报表主表的“按季度填报信息”中，分别填写“季初资产总额(万元)”“季末资产总额(万元)”“季初从业人数”“季末从业人数”。 变化二：创投企业的投资额可以抵扣应纳税额。 新政策规定，自2018年1月1日起，公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业(下称“初创科技型企业”)满2年(24个月，下同)的，可以按照投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 有限合伙制创业投资企业(下称“合伙创投企业”)采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70％抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。政策依据为，《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》(财税[2018]55号)。 变化三：弥补亏损原则增加“同时到期亏损先发生的先弥补”。 对于企业弥补以前年度亏损的原则，大家非常熟悉的是“先到期亏损先弥补”原则。但是随着高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限由5年延长到10年，国家税务总局公告2018年第57号规定：纳税人弥补以前年度亏损时，应按照“先到期亏损先弥补、同时到期亏损先发生的先弥补”的原则处理。57号公告中出现了弥补以前年度亏损的新原则——同时到期亏损先发生的先弥补。 弥补以前年度亏损，对于同时到期的亏损遵循先发生的先弥补原则。什么情况下会出现“同时到期的亏损”呢？ 例如：A企业2018年具备高新技术企业资格，无论2013年至2017年是否具备资格，其2013年至2017年发生的尚未弥补完的亏损，均准予结转以后年度弥补，最长结转年限为10年。 因此，2013发生的亏损可以依次用2014年至2023年所得弥补，依次类推，2014年发生的亏损可以依次用2015年至2024年所得弥补…… 假设A企业2019年不再具备高新技术企业资格，且到2024年还不具备高新技术企业资格，则2019年发生的亏损只能弥补5年，到2024年。2024年就出现了“同时到期的亏损”：2014年发生的亏损因可以弥补10年到2024年到期，2019年发生的亏损因只可以弥补5年到2024年到期。 对于“同时到期亏损先发生的先弥补”的原则，该如何理解？举例说明：接上例，假设A企业2024年盈利，有应纳税所得，根据“同时到期亏损先发生的先弥补”的原则，首先弥补2014年发生的亏损，之后再弥补2019年发生的亏损，而不是弥补2015年发生的亏损。该原则有利于企业以后年度有盈利时，用以后年度的盈利所得最大可能地在税前弥补企业以前年度的亏损，从而最大可能地享受亏损抵税的优惠。
