【中图分类号】G475 【文献标识码】A 【文章编号】1004-5937(2019)14-0007-05 一、背景 为深入贯彻党的十九大精神，确保2019年1月1日顺利实施政府会计准则制度，教育部在2018年5月印发了《教育部关于直属高校直属单位实施政府会计制度的意见》(教财[2018]6号)，明确提出直属高校单位财务部门应全面开展往来款项清理和账龄分析工作，规范和加强往来款项的管理工作。财政部于2018年8月印发了《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》(财会[2018]21号)，其中在做好政府会计准则制度实施准备工作中又一次专门提出要进一步规范加强往来款项的管理工作，做好坏账准备计提的相关工作。对高校财务而言，往来款项中重要组成部分就是通过预付账款、其他应收款等科目核算的各项应收及暂付款项。随着政府会计准则制度的实施，高校暂付款管理工作的重要性又提升到了一个新的高度。 N大学是教育部直属重点综合性大学，是国内学科门类齐全、文理并重、突出应用与创新的研究型大学，近年来致力于建设世界一流大学，各项教育事业均实现较大发展。其中2016年总资产增长率达14.6％，2017年更是提升至21.7％，办学体量日益加大。为保证政府会计制度顺利落地和有效实施，N大学财务部门按财政部、教育部要求，不断加强财务制度建设，推进财务信息化建设，高度重视对暂付款项的管理工作。本研究旨在通过对高等院校暂付款管理普遍存在问题的梳理，提出接轨政府会计制度可采纳的暂付款管理手段，并对实施的效果进行分析。 高校暂付款管理近年来越来越受到广大研究者的关注。岳喜马、魏微通过建立BP人工神经网络预测模型，捕捉到暂付款与其影响因素之间的非线性特性规律，实现了更好地预测暂付款规模。苏运法、张玉彪分析了暂付款形成的原因，从管理的责任、技术和方法等不同角度梳理了暂付款清理的对策。于爱娟以风险管理为导向，提出了通过规范暂付款借款手段、加强监督管理等措施减少高校资金的占用。李智敏、李敏将暂付款管理作为高校经费精细化管理的一部分，提出了借助技术手段推进财务改革等一系列创新性的解决措施。目前对高校暂付款管理的研究，多停留在《高等学校会计制度》的基础上，对政府会计制度下暂付款管理的研究鲜有涉及。本研究旨在关注实施政府会计制度这一大背景下，如何加强高校暂付款管理。文中所称暂付款是指学校暂时垫付或预付给有关单位或个人的停留在结算过程中的款项。 二、政府会计制度衔接过程中高校暂付款管理的难点及原因分析 在高校财务事业的发展过程中，暂付款管理问题一直是财务部门的一个工作难点。在准备实施政府会计制度的过程中，高校暂付款管理工作主要出现了如下突出问题。 (一)暂付款管理制度内容过时 制度的制定要与时俱进，久不更新制度的生命力就大打折扣。N大学于2006年出台了《N大学暂付款管理办法(试行)》(简称《管理办法》)，其中关于借款范围规定注明出差事由、地点和时间的差旅费可以办理借款业务，预付工程款需依据合同中工程预算的一定比例进行借款，会议费可依据会议预算确定借款金额。但近年来，随着公务卡的大力推广，很多业务都可以使用公务卡进行结算。差旅费借款长久以来由于依据单薄、变数大，借款挪作他用的现象较为普遍，且查证困难，一直在暂付款中占据不小的比例。工程款存在后期审计价值与合同价值不符的问题，常出现最终审计价值低于借款金额的情况，但预付出去的款项再想追回则存在较大的难度。这两类暂付款都是管理工作的难点。 《管理办法》规定学校对暂付款实行由借款人、财务经手人和审批人共同负责的经济责任制，其中审批人为借款人所在单位财务主管，没有提及项目负责人的责任，而实际工作中各类项目的项目负责人才是对本项目各类支出、暂付最关心也是最直接的责任人。当不能够在限定期限内冲销借款、被财务部门追责的时候，各单位负责人、借款人往往存在互相推诿，各说各话的现状。单位负责人管辖范围大，不可能对本单位所有暂付款都事无巨细地了解，借款人则会有各种特殊情况，强调自己的客观理由。项目负责人作为各类不同项目的直接管理者，对项目的执行进度负有直接责任，因此有必要在规定中加强对项目责任人的管理要求。 另外，《管理办法》还有一些细节规定值得商榷。例如规定按借款金额的5％收取出国借款押金，借款人在回国后一个月内办理核销手续。但在国内外科研合作日益紧密和国家对科研经费“放管服”管理的大环境下，出国押金的收取受到了很多老师的质疑。再如对于同一借款人的借款笔数没有限制，使得有些科研人员的暂付款数量过大，甚至自己也记不清究竟有几笔暂付款待核销，责任意识淡薄。 (二)历史遗留的暂付款金额庞大 在学校事业发展的历史上，很多高校由于各种原因积累了金额庞大的未核销暂付款，而现行事业单位会计制度中没有提取坏账准备的制度，这类长期挂账却没有具体核销办法的暂付款只能滚雪球似的越滚越大，可以说成为高校发展的一块绊脚石。具体分析后发现这类历史遗留的暂付款是由以下原因造成无法核销的局面。
