区块链技术对会计方法的影响研究　　

      一、研究背景

      现如今，无论是学术界还是实务界，区块链技术已然成为金融科技领域热门度最高的话题之一。2008年，中本聪发表的一篇名为Bitcoin：A Peer-To-Peer Electronic Cash System(中文译名为《比特币：一种点对点的电子现金系统》)的论文。在这篇论文中，中本聪创造性地提出了一种不依赖于中心机构的完全点对点的现金支付转移系统，比特币由此问道。比特币是区块链的最初表现形式，也是目前最成功的应用。然而区块链技术并非简简单单与比特币划等号，而是比特币的核心技术。会计领域对区块链技术的研究热情虽然落后于金融行业，但是会计作为经济活动的信息载体，终将无法回避区块链技术对其的变更和影响。目前，会计行业尚未形成区块链技术应用有关的指导文件，但德勤、普华永道等会计师事务所已开始针对区块链技术进行战略规划并研发具体的技术应用，研发计划的重点是以区块链为技术支撑的会计和审计服务体系。2016年8月，四大会计事务所的区块链代表们在美国注册会计师协会会面研讨，旨在建立一个分布式账本联盟，建立联盟区块链的统一进入标准和应有的规章制度，为实例应用奠定基础。

      在区块链技术对会计行业的体系和模式带来颠覆性变革之前，会计行业内部已经基本达成共识，需要加强研究并重新审视自身，建立长远的战略和应对策略，迎接新技术带来的挑战。本文旨在针对区块链技术在会计领域的具体应用展开研究，充分揭示区块链技术给会计领域带来的变革和优势。区块链技术在金融领域的具体会计处理的现有理论研究明显不足，本文对在区块链技术条件下会计方法的研究，不仅是对现有理论研究不足的补充，也是对前辈研究结论的印证。为后续研究区块链技术对会计体系的变革奠定基础，具有一定的前沿性和创新性。在区块链技术条件下，本文也对会计行业的变革起到了指导作用。区块链技术推动了会计信息化的发展，为监管机构和会计信息的使用者提供履行职务和获取信息的新式手段，信息使用者可以随之掌握区块链的动态，缓解信息不对称的局面。因此，本文结合区块链技术对会计方法的影响研究具有非常现实的实用价值和意义。

      二、区块链工作原理及技术特点

      (一)区块链技术的工作原理 区块链是应用密码学的一个个数据块组成的巨大账本数据库，它是比特币的技术支撑。由于交易是不断增长的，每次交易产生矿工都会去验证，验证通过后他们会创造新的区块来进行记录这笔交易。所以区块链账本会不断扩充。区块链上所有节点是按时间顺序排列的。每一个节点都完整的记录交易的整个流程且均有备份，每个节点是通过矿工解密算法、验证数据完成的。区块链也会自动保存每个节点比特币的相关信息，包括交易量、余额等。公共式区块链账本对公众开放，任何矿工都可以登录查询。在比特币交易的过程中就应用了区块链技术的工作原理，如图1所示。

      

      图1 区块链交易的简易流程示意图

      (二)区块链的技术特点 作为一种应用于金融行业的新兴技术，与传统网络相比，区块链有以下几种特点，包括：去中心化、无须信任系统、去中介化、不可篡改和加密安全性。一是去中心化。区块链是基于同一种密码算法的记账规则，由矿工进行该节点记账，自动储存在各个区块的账本数据库，而且交易需要其他矿工的批准，所以不需要类似于银行一样的中介机构。而在传统网络中，攻击一个中心节点，就可能把整个系统都破坏掉，在去中心化的区块链网络中，单个节点被攻击对整个网络系统影响不大，要控制51%的节点才有可能影响系统，而这几乎是不可能实现的。二是无须信任系统。由于区块链技术是通过密码算法的控制，其他区块会自动抵制和排斥恶意欺骗系统的行为，所以不需要中介机构和信任机构背书。传统的网络系统中，中介机构需要具有权威性，能使参与人信任，但参与人数越多，网络系统就会越不安全。而在区块链网络中，无须信任中介，但参与人数越多，系统就会越安全，同时数据内容可以公开可见。三是不可篡改和加密安全性。单向哈希算法是区块链的基石，同时区块严格按照时间排列的，时间是不可逆的，因此任何试图篡改节点内信息的行为，都会被追溯，受到被其他节点的抵制，因此相关不法行为得到了限制。

      三、区块链应用于商业银行贷款的业务流程

      (一)商业银行贷款业务背景介绍 在我国经济高速增长的同时，我国银行业亦得到快速发展。2012年至2016年中国银行业人民币贷款与存款总额年均复合增长率分别为14.06%和13.18%。表1列示了截至2017年中国银行业人民币和外币的贷款和存款数据。

      

      根据我国银监会统计口径，国内银行业金融机构主要分为大型商业银行、股份制商业银行、城市商业银行、农村金融机构和其他类金融机构等。表2分析了截至2017年6月30日的中国银行业金融机构资产负债占比情况。

      由表2可知，在银行业各类金融机构中，大型商业银行的总资产和总负债所占比重最大，居于绝对优势地位，股份制商业银行紧随其后，总资产和总负债占比均为18%左右。